Jako kapitał zakładowy do nowo powstałej spółki z o.o. zostanie wniesiona dotychczasowa spółka cywilna (w tym m.in. nieruchomości, ruchomości, materiały i surowce) będąca przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55 1 kodeksu cywilnego. W zamian za aport dotychczasowi wspólnicy spółki cywilnej obejmą udziały w wartości nominalnej (rynkowej) aportu.
W art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) wymienione są źródła przychodów, do których zastosowanie mają przepisy tej ustawy. Jednym z takich źródeł, wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).
Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 9): za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. "nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny."
Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 3 tej ustawy: "Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego".
Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 z późn. zm.): "Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej".
Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej."
Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego podał, że do nowopowstałej spółki z o.o. wniesiona zostanie jako wkład dotychczasowa spółka cywilna, będąca przedsiębiorstwem w rozumieniu cytowanego przepisu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Zatem stwierdzić należy, że wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych będzie nominalna wartość udziałów w nowopowstałej spółce z o.o., objętych przez wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci ww. przedsiębiorstwa.
Wskazany przez wnioskodawcę przepis art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy nie stanowi podstawy do stwierdzenia, że ww. nominalna wartość udziałów nie będzie stanowiła źródła przychodów, o których mowa w ww. ustawie.
Jednakże mając na uwadze powołane w/w przepisy stwierdzić należy, że stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym w/w wartość udziałów w spółce z o.o. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.