Wnioskodawca w złożonym piśmie wystąpił do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wypłaconego pracownikom odszkodowania, w sytuacji gdy umowa o pracę została rozwiązana przez pracownika w trybie art. 55 § 1sup1; ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. nr 21 poz. 94 ze zm.) z powodu ciężkiego naruszenia przez pracodawcę podstawowych obowiązków wobec pracownika. W wyniku takiego zdarzenia pracownikowi przysługuje odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, a jeżeli umowa o pracę została zawarta na czas określony lub na czas wykonywania określonej pracy - w wysokości wynagrodzenia za okres 2 tygodni.

Zdaniem podatnika w/w odszkodowanie nie może być zaliczone do żadnego z wyjątków wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 3 litera od a do g ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.), a zatem jest wolne od podatku i co za tym idzie:

1/ pracodawca wypłacający je dobrowolnie przed wniesieniem sprawy do Sądu przez pracownika powinien wypłacić je w kwocie brutto, tj. bez dokonywania potrącenia zaliczki na podatek dochodowy,

2/ pracownik dochodzący takiego odszkodowania przed Sądem ma prawo również do odszkodowania w wysokości brutto, tj. bez dokonanego potrącenia zaliczki na podatek dochodowy,

3/ Sąd zasądzający wyrokiem odszkodowanie winien je zasądzić na rzecz pracownika w wysokości niepomniejszonej o zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych,

4/ dodatkowo, mimo treści litery g punktu 3 ustępu 1 artykułu 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w przypadku zawarcia ugody sądowej jak i pozasądowej, jeśli w ugodzie tej pracodawca zobowiąże się do zapłaty odszkodowania w pełnej wysokości określonej przez w/w przepisy, a ustępstwo pracownika polegać będzie wyłącznie na rozłożeniu należności na raty lub przesunięciu terminu płatności, odszkodowanie przysługiwać będzie w pełnej wysokości (brutto).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krotoszynie po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie pkt 1-3 i nieprawidłowe w stosunku do pkt 4 wniesionego zapytania.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

a/ określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,

b/ odpraw pieniężnych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,

c/ odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,

d/ odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,

e/ odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,

f/ odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27. ust. 1,

g/ odszkodowań wynikających z zawartych umów i ugód.

Jak stanowi art. 55 § 1sup1; ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 ze zm.) pracownik może rozwiązać umowę o pracę bez wypowiedzenia, gdy pracodawca dopuścił się ciężkiego naruszenia podstawowych obowiązków wobec pracownika; w takim przypadku pracownikowi przysługuje odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, a jeżeli umowa o pracę została zawarta na czas określony lub na czas wykonania określonej pracy - w wysokości wynagrodzenia za okres 2 tygodni.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych na podstawie tych ustaw. Zatem należne pracownikom odszkodowanie wypłacone przez pracodawcę stosownie do powołanego powyżej przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione jest z opodatkowania tym podatkiem, gdyż odszkodowanie z art. 55 § 1sup1; kodeksu pracy nie jest objęte wyłączeniem (wyjątkiem) ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. a) w/w ustawy, ponieważ nie jest ono tożsame ze skróceniem okresu wypowiedzenia umowy o pracę, o którym mowa np. w art. 36 § 6 czy art. 36sup1; § 1 kodeksu pracy.

W związku z powyższym odpowiadając na zadane pytania w pkt 1-3 nie należy potrącać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych a pracownikowi przysługuje odszkodowanie w wysokości brutto.

Natomiast, jeżeli chodzi o zapytanie zawarte w pkt 4 dotyczącym ugody należy stwierdzić, iż w myśl art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód. Jak z powyższego wynika odszkodowanie to podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż ustawa nie przewiduje rozgraniczenia form ugody i w tym przypadku ugoda dotycząca rozłożenia na raty wypłaconego odszkodowania jest nadal ugodą w myśl w/w ustawy.

Powyższe obowiązuje bez względu na fakt czy ugoda dotyczy ugody sądowej czy pozasądowej, gdyż jak wykazano powyżej ustawodawca nie rozgranicza formy ugody.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień jej wydania a traci ważność z dniem zmiany przepisów.