POSTANOWIENIE
W dniu 28.07.2005r. Spółka wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 23.08.2005r. Wnioskodawca złożył do tut. organu podatkowego uzupełnienie do w/w wniosku. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka otrzymała w lipcu 2005r. przedpłatę od kontrahenta zagranicznego tytułem eksportu towarów. Otrzymana zaliczka została zafakturowana w lipcu 2005r. w terminie 7 dni od daty wpływu waluty na rachunek bankowy z zastosowaniem 0% stawki należnego podatku VAT.
Fakturę eksportową ( wartość faktury w części otrzymanej zaliczki) wystawiono w pierwszych dniach sierpnia 2005r. i w tymże czasie wywieziono towar poza granicę UE.
Dokument SAD potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE Firma otrzymała w dniach 16-17.08.2005r. tj. przed złożeniem deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2005r.
Pytanie Wnioskodawcy:
Czy firma mogłaby wykazać w deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień 2005r. obrót z tytułu zaliczki na poczet eksportu towarów – bez przedstawienia zabezpieczenia majątkowego, o którym mowa w art. 87 ust. 3a z tytułu przedpłaty otrzymanej w sierpniu, do której sprzedaż nastąpiła we wrześniu, a przed złożeniem deklaracji VAT-7 za sierpień 2005r, firma przedstawiła dokumenty potwierdzające ten eksport...

Stanowisko Wnioskodawcy:
W związku z wyżej opisaną sytuacją ( pod warunkiem otrzymania dokumentu SAD w podanym wyżej terminie) wnioskodawca uważa, że:
1.w deklaracji VAT-7 za lipiec 2005r. firma wykazuje obrót z tytułu zafakturowania zaliczki w poz. C1 pkt 7 razem z obrotem z tytułu eksportu ( inny obrót podlegający opodatkowaniu w lipcu nie występuje),
2. w deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2005r. występuje nadwyżka podatku naliczonego nad należnym firma wykazuje różnicę do zwrotu: część do zwrotu w ciągu 60 dni i część do zwrotu w ciągu 180 dni.
3. różnica podatku VAT do zwrotu w ciągu 60 dni stanowi 22% obrotu z tytułu dokonanego eksportu w lipcu 2005r. oraz 22% obrotu z tytułu otrzymanej przedpłaty, ale tylko na część otrzymanej zaliczki, na którą nastąpił wywóz towarów w początkowych dniach sierpnia 2005r. i firma posiada dokumenty potwierdzające eksport towaru.
4. firma nie przedstawia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego ( art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług wg stanu na 01.06.2005r.) w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna, gdyby obrót na część otrzymanej przedpłaty ( o której mowa wyżej w pkt 3) dotyczył dostawy na terytorium kraju, gdy wywóz towaru na tę część wartości zaliczki nastąpi przed złożeniem deklaracji VAT-7 za lipiec 2005r.
W celu uniknięcia niejasności oraz zrozumienia opisanej sytuacji w firmie spółka posłużyła się fikcyjnymi danymi liczbowymi:
- faktura VAT na eksport towaru z dnia 10.07.2005r. na kwotę 20.000 zł,
- faktura na otrzymaną przedpłatę z 15.07.2005r. na kwotę 30.000 zł,
- faktura VAT na eksport towaru z dnia 03.08.2005r. na wartość 25.000 zł, w której rozliczono część otrzymanej przedpłaty na wartość 25.000 zł ( na tę fakturę firma otrzymała przed złożeniem deklaracji VAT-7 za lipiec 2005r. dokument SAD potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE),
- kwota nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym z miesiąc lipiec wynosi 15.000 zł,
- Firma sporządziła deklarację VAT-7 za miesiąc lipiec 2005r. w której wykazała:
• Zwrot podatku VAT w ciągu 60 dni w wysokości 9.900 zł ( 20.000 + 25.000= 45.000; 45.000 x 22% = 9.900 zł),
• Zwrot podatku VAT w ciągu 180 dni w wysokości 5.100 zł( 15.000-9.900 = 5.100 zł).

Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zgodnie z art. 87 ust.2 cyt. ustawy z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego.
Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
Zgodnie z art. 87 ust. 3 cyt. ustawy różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.
Zgodnie z art. 87 ust. 3a cyt. ustawy do obrotu, o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością.
Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego a następne okresu lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Wyliczenie kwoty zwrotu na rachunek bankowy w terminie 60 dni, o której mowa w art. 87 ust. 3 i 3a cyt. ustawy – bez konieczności składania zabezpieczenia stanowi suma sprzedaży opodatkowanej niższymi stawkami niż 22%, bez zaliczek na eksport oraz zaliczek eksportowych z danego miesiąca, którego dotyczy dane rozliczenie, których eksport został zrealizowany do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za ten miesiąc przemnożoną przez 22%.
Tak wyliczona wartość stanowi przysługującą kwotę zwrotu na rachunek bankowy w terminie 60 dni o której mowa w art. 87 ust. 3 i 3a cyt. uwtawy, bez konieczności złożenia zabezpieczenia.
Zatem stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej –do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.