Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawieprzepisów art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 6 września 2005r. (data wpływu 7 września 2005r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 września 2005r. (data wpływu 30 września 2005r.) oraz w dniach 5 października 2005r., 7 października 2005r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w przedmiocie możliwości odliczenia od dnia 1 czerwca 2005r. podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe, wynikające z umowy leasingowej z dnia 29 lipca 2003r., do której w dniu 19 lipca 2005r. zawarty został aneks – uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Zgodnie z art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - „stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym”.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz z załączonych dokumentów wynika, że w dniu 29 lipca 2003r. zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego z BZ WBK Leasing SA, której przedmiotem jest samochód marki MERCEDES-BENZ E 200 KT KOMBI/ciężarowy, na wartość 173.770,49 zł netto. Umowa została zawarta na okres 25 miesięcy. Termin płatności ostatniej raty przypadł na dzień 15 lipca 2005r. Przedmiotowa umowa została zarejestrowana w tutejszym Urzędzie w dniu 14 maja 2004r.

W dniu 19 lipca 2005r. został zawarty aneks do umowy, z którego wynika m.in., że zmianie ulega okres zawarcia umowy. Zgodnie z aneksem „umowa leasingu zostaje zawarta na okres od dnia 29 lipca 2003r. do dnia 28 sierpnia 2006r.”

Ponadto do wniosku załączono kserokopię wyciągu ze świadectwa homologacji oraz dowodu rejestracyjnego, z którego wynika, że przedmiotowy samochód jest samochodem ciężarowym o dopuszczalnej ładowności 618 kg i liczbie miejsc: 4.

Podatnik ma wątpliwości odnośnie możliwości odliczenia od dnia 1 czerwca 2005r. w pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe.

W ocenie pytającego – ma prawo do odliczenia pełnej wysokości podatku naliczonego z faktur, gdyż „umowa oraz aneks zostały zawarte przed dniem wejścia w życie zmian w ustawie VAT”, po nowelizacji z dnia 21 kwietnia 2005r.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 545 ze zm.) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11).

Przepis art. 86 ust. 7 ustawy o VAT – w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005r. - ograniczał możliwość odliczenia podatku naliczonego przez usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnych charakterze – do 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa wyżej, dotycząca jednego samochodu, nie mogła jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

W art. 86 ust. 3 ustawy określono wzór, wg którego należy wyliczyć dopuszczalną ładowność samochodu innego niż samochód osobowy, uprawniającą do odliczenia podatku, która nie może być mniejsza niż określona wzorem: DŁ = 357kg + n x 68kg, gdzie DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność, n – oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Art. 86 ust. 5 stanowił, że dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust .3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. (...)

Jednocześnie, zgodnie z regulacją art. 154 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o VAT – przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnych charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

Powyższy przepis - w myśl ust. 2 - ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy (tj. Przed 20 kwietnia 2004r.), bez uwzględnienia zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz

2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.

Jak wynika ze stanu faktycznego oraz danych będących w posiadaniu tutejszego Organu – umowa leasingu operacyjnego z dnia 29 lipca 2003r., której przedmiotem jest samochód ciężarowy marki MERCEDES-BENZ E 200 KT KOMBI o dopuszczalnej ładowności 618 kg, została zarejestrowana w tut. Urzędzie w dniu 14 maja 2004r. Zatem – biorąc pod uwagę zapis art. 154 – podatnik miał prawo do odliczania pełnej kwoty podatku od rat czynszowych.

W związku z zawartym aneksem do wyżej wymienionej umowy leasingowej po dniu wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług – wszelkie zmiany w umowie oceniać należy pod rządami nowej ustawy, przy uwzględnieniu wprowadzonych przez nią ograniczeń.

Aneks do umowy został zawarty w dniu 19 lipca 2005r. - zatem przy określaniu w jakiej wysokości podatnik ma prawo obniżyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących raty leasingowe wynikające z aneksu - należy ustalić, czy samochód ciężarowy będący przedmiotem leasingu spełnia warunki, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. Tylko w przypadku spełnienia tych warunków podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych w pełnej wysokości. Jeżeli natomiast samochód nie spełnia kryteriów, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 – zastosowanie będzie miał przepis art. 86 ust. 7 ustawy.

Z załączonego do wniosku wyciągu ze świadectwa homologacji wynikają następujące parametry techniczne samochodu:

- rodzaj samochodu: ciężarowy,

- dopuszczalna ładowność pojazdu: 618 kg,

- liczba siedzeń: 4.

Dopuszczalna ładowność pojazdu, wynikająca ze świadectwa homologacji, jest niższa niż określona wzorem (357kg + 4 x 68kg = 629kg) – zatem przy odliczaniu podatku VAT od rat leasingowych, po zmianach wynikających z aneksu, podatnik winien wziąć pod uwagę ograniczenie wynikające z art. 86 ust. 7 ustawy o VAT.

Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) - zmieniono m.in. regulacje dotyczące zasad odliczania podatku naliczonego dotyczące samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych użytkowanych na podstawie umów leasingowych. W myśl art. 9 tej ustawy wyżej wymienione zmiany obowiązują od dnia 22 sierpnia 2005r.

Stosownie do zapisu art. 7 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy - w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innej płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. (tj. z uwzględnieniem wzoru, przy pomocy którego oblicza się dopuszczalną ładowność pojazdu).

Oznacza to, że jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty), nie więcej jednak niż 5.000 zł, to nadal będzie mógł odliczyć tylko 50%, nie więcej niż 5.000 zł, mimo, że limit został podniesiony odpowiednio do 60% i 6.000 zł.

Reasumując – w opinii tutejszego Organu – prawo do odliczenia podatku naliczonego w 100% dotyczy opłat leasingowych wynikających z umowy z dnia 29 lipca 2003r., natomiast 50% - z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe wynikające z aneksu, pod warunkiem jednak, że łączna suma odliczeń kwot podatku naliczonego, w całym okresie użytkowania samochodu, nie przekroczyła 5.000 zł.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja - zgodnie z art. 14b § 1 - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast – zgodnie z art. 14b § 2 – organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.