Interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu
BD-F/415-29/05/z
z 20 października 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
BD-F/415-29/05/z
Data
2005.10.20
Autor
Izba Skarbowa w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Ustalenie podstawy opodatkowania
Słowa kluczowe
darowizna
lekarze
odliczenie od dochodu
usługi medyczne
Pytanie podatnika
Czy podatnik prawidłowo w rocznym zeznaniu podatkowym za 2004r. odliczył od dochodu równowartość swoich usług medycznych świadczonych na rzecz Przychodni Onkologicznej jako darowiznę poczynioną na kościelną działalność charytatywno - opiekuńczą w sytuacji, gdy jego usługi medyczne zostały wycenione przez ww. Parafię i ich wartość potwierdzona została stosownym zaświadczeniem?
Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto o udzielenie pisemnej interpretacji co do zastosowania przepisu art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17.05.1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29, poz. 154 z późn. zm.) w zakresie wyłączenia z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych darowizny na kościelną działalność charytatywno - opiekuńczą. Organ podatkowy pierwszej instancji, w oparciu o przedstawiony przez stronę stan faktyczny, postanowieniem poinformował, że przepis art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004r. dopuszcza możliwość odliczenia od dochodu przed jego opodatkowaniem kwot darowizn przekazanych na cele: a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, realizującym te cele, b) kultu religijnego - w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż 350 zł <...>. Organ podatkowy pierwszej instancji wyjaśnił, iż darowizny na cele kultu religijnego to środki przeznaczone na rzecz kościołów, związków religijnych i kościelnych osób prawnych. Natomiast przez działalność charytatywno - opiekuńczą należy rozumieć wspieranie osób będących w niedostatku i potrzebujących pomocy, a także działalność przykładowo wymienioną w Rozdziale 6 Działu II ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29, poz. 154 z późn. zm.). W dniu 03.08.2005r. (data stempla pocztowego) podatnik złożył zażalenie, w którym wnosi o zmianę zaskarżonego postanowienia, ewentualnie o jego uchylenie i przekazanie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto do ponownego rozpoznania. Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy oraz odnoszących się do zagadnienia przepisów prawnych - stwierdzam, co następuje: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowią-zującym od 2004r. nie przewiduje wprost odliczenia od podstawy opodatkowania darowizn poczynionych na kościelną działalność charytatywno - opiekuńczą. Tym niemniej podstawę do dokonania takowych odliczeń stanowi przepis art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 7 z dnia 17.05.1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29, poz. 154 z późn. zm.), który ma charakter szczególny wobec regulacji zawartych w ww. wymienionej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (por. uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14.03.2005r. Sygn. akt FDP 5/04, opubl. ONSAiWSA z 2005r. Nr 3, poz. 49). Zgodnie z brzmieniem wyżej powołanego przepisu art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym i podatkiem wyrównawczym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz - w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny - sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność. W odniesieniu do darowizn na inne cele mają zastosowanie ogólne przepisy podatkowe. Ustawodawca przewidując w powołanym przepisie darowiznę jako podstawę do odliczenia od dochodu objętych nią kwot, nie zawarł w żadnym z przepisów ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (ani też w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych) definicji tej czynności, podobnie zresztą jak w innych ustawach, w których występują różne instytucje z innych gałęzi prawa bez podania szczególnego ich zdefiniowania. Instytucja prawna darowizny została natomiast określona w art. 888-902 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). W świetle tych przepisów umowa darowizny polega na bezpłatnym, nieekwiwalentnym świadczeniu darczyńcy kosztem swego majątku i nie wiąże się z uzyskaniem jakiegokolwiek dobra albo innego świadczenia w związku z przekazaną kwotą pieniędzy, ani w chwili dokonania darowizny ani też w przyszłości. Zatem darowizna jest przesunięciem majątkowym dochodzącym do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz drugiej osoby czyli obdarowanego, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Użyte przez ustawodawcę w powyższym przepisie sformułowanie "kosztem swego majątku" przesądza o tym, że spełnienie świadczenia ustalonego w umowie musi spowodować ubytek w majątku darczyńcy, który może oznaczać, że majątek ten bądź zmniejszy się, bądź też nie powiększy się wskutek wykonania darowizny. Nie każde jednak świadczenie dokonane na rzecz strony umowy nieodpłatnie i przynoszące jej korzyść, może być uznane za darowiznę. Z przepisu art. 889 § 1 KC wynika bowiem, iż nie mogą być uznane za darowiznę zobowiązania do bezpłatnego świadczenia uregulowane innymi przepisami Kodeksu Cywilnego (tzw. umowy nazwane). Z powyższego wywodu wynika, iż aby zakwalifikować dane świadczenie nieodpłatne jako darowiznę muszą zostać spełnione wszystkie przesłanki określone w wyżej powołanych przepisach Kodeksu Cywilnego. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, iż w 2004r. jako lekarz świadczył usługi medyczne na rzecz Przychodni Onkologicznej przy Parafii, które to usługi zostały następnie przez ww. Parafię wycenione i potwierdzone stosownym zaświadczeniem. Zdaniem podatnika takie okoliczności jak: wykonywanie ww. pracy bezpłatnie, dokonanie wyceny tej pracy i wydanie zaświadczenia przez ww. Parafię, przesądzają o tym, że nieodpłatne świadczenie, jak sam nazwał swoje usługi podatnik, stanowi darowiznę w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego poczynioną na kościelną działalność charytatywno - opiekuńczą podlegającą odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tymczasem, jak już wyżej wykazano, instytucja darowizny nie obejmuje wszystkich świadczeń wykonywanych nieodpłatnie. W rozpatrywanej sytuacji przede wszystkim nie nastąpiło określone w wyżej cyt. art. 888 KC przesunięcie majątkowe skutkujące zmniejszeniem aktywów lub zwiększeniem pasywów podatnika. Przedmiotem "darowizny" nie było bowiem należne wynagrodzenie za pracę, lecz, jak podatnik sam stwierdza, równowartość kwoty wynikającej z wyceny pracy w zakresie usług medycznych. Tak więc w niniejszej sprawie nie doszło w jakikolwiek sposób do uszczuplenia majątku podatnika. W tym miejscu wyjaśnić należy, iż o ewentualnej darowiźnie można by było mówić w sytuacji gdyby podatnik nawiązał jakikolwiek stosunek zobowiązaniowy, w wyniku którego ww. Przychodnia przy Parafii zobowiązana byłaby do wypłaty wynagrodzenia. W momencie wymagalności wynagrodzenia gdyby podatnik przekazał to wynagrodzenie na rzecz tej Przychodni, zgodnie z wyżej powołanymi wymogami dotyczącymi darowizn (zawartymi również w ustawie o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej), to wówczas można by było uznać, iż podatnik poczynił darowiznę. Tymczasem w przedstawionej przez podatnika sytuacji faktycznej, jak wskazano wyżej, dochodzi jedynie do wyceny świadczonej przez niego pracy. Tak więc twierdzenie podatnika jest błędne, gdyż przedmiotem jego nieodpłatnego świadczenia, nie jest należne wynagrodzenie za pracę, ale właśnie wykonana praca. Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.