Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 roku z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rykach, na wniosek z dnia 19.08.2005r. (uzupełniony w dniu 12.09.2005r ), postanawia udzielić pisemnej informacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego i stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 19.08.2005r. (uzupełnionym w dniu 12.09.2005r ) zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawiła Pani stan faktyczny, z którego wynika, iż orzeczeniem lekarza orzecznika KRUS z dnia 9.12.1997r. została uznana za niezdolną do samodzielnej egzystencji oraz orzeczono znaczny stopień obniżenia sprawności. Niezdolność do pracy spowodowana jest stanem narządu ruchu. Mieszka Pani razem z synem, który prowadzi małe gospodarstwo rolne i poza tym nigdzie nie pracuje. Syn posiada samochód osobowy, którym w 2004r. dowoził Panią do lekarza i na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne; Pani nie posiada własnego samochodu. Z wniosku wynika, że Pani miesięczna emerytura wynosi 614,58zł, i jej kwota jest niewystarczająca na pokrycie wszystkich potrzeb.

Zapytanie podatnikaZwraca się Pani o wyjaśnienie, czy przy składaniu zeznania podatkowego PIT-37 za 2004 rok miała Pani prawo skorzystać z ulgi na cele rehabilitacyjne z tytułu wydatków na używanie samochodu osobowego stanowiącego własność syna dla potrzeb związanych z przewozem Pani na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne?

Stanowisko podatnikaPani zdaniem ze względu na fakt, iż posiada Pani I grupę inwalidztwa oraz zwracała Pani koszty zakupu paliwa synowi, który swoim samochodem dowoził Panią na zabiegi leczniczo - rehabilitacyjne, a syn zamieszkuje wspólnie z Panią, przysługuje Pani prawo odliczenia kwoty 2.280 zł z tytułu dojazdu na te zabiegi.

Stanowisko organu podatkowego Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rykach, po rozpatrzeniu wniosku i dokonaniu analizy stanu faktycznego w nim przedstawionego stwierdza, że stanowisko Pani w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.Wszelkich odliczeń od dochodu czy od podatku można dokonać wyłącznie na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) odliczeniu od dochodu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesione w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.Do skorzystania z w/w odliczeń konieczne jest spełnienie łącznie wszystkich warunków zawartych wymienionych przepisach:1. wydatek musiał być faktycznie poniesiony w roku podatkowym,2. wydatek poniosła osoba niepełnosprawna bądź osoba na której utrzymaniu znajduje się osoba niepełnosprawna,3. wydatek został poniesiony na cele wymienione w przepisach ustawy Osoba której dotyczy wydatek, zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych musi posiadać: 1. orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach lub 2. decyzję przyznającą rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną,3. orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Przepis art. 26 ust. 7f w/w ustawy stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o osobach zaliczonych do: 1. I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo b) znaczny stopień niepełnosprawności,2. II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.Osoba posiadająca orzeczenie o zakwalifikowaniu jej do I grupy inwalidztwa uznawana jest dla celów podatkowych za osobę niepełnosprawną. Oznacza to, że uprawniona jest do odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych. Przy czym podatnik nie jest uprawniony do odliczenia wszelkich wydatków związanych ze swoją niepełnosprawnością, ale wyłącznie tych określonych przez ustawodawcę w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie art. 26 ust. 7e cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy dotyczące wydatków na cele rehabilitacyjne stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: małżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice małżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowie - jeżeli w 2004r dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają kwoty 9.120 zł. Przez osobę, na której utrzymaniu znajduje się osoba niepełnosprawna rozumie się taką osobę która wydatkuje na utrzymanie osoby niepełnosprawnej.Pani roczny dochód za 2004 r nie przekracza tej kwoty, jednak aby nabyć prawo do powyższej ulgi związanej z poniesieniem wydatków na używanie samochodu osobowego dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne syn musiałby utrzymywać Panią - osobę niepełnosprawną. Utrzymywać tj. zapewnić środki do życia, ponosić koszty związane z wyżywieniem, mieszkaniem i innymi potrzebami. O odliczeniu od dochodu wydatków związanych z przejazdem na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne, w ramach ulgi rehabilitacyjnej stanowią przepisy art. 26 ust. 7a pkt 13 i 14 wyżej wymienionej ustawy.Z powołanych przepisów odpowiednio wynika, że odliczeniu podlegają wydatki na: - odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne:Art. 26 ust. 7 a pkt 13 a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego, b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit.a), Z treści art. 26 ust. 7c cyt. ustawy wynika, że wysokość wydatków na cele rehabilitacyjne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14.Art. 26 ust 7a pkt 14 - używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne - w wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. W przypadku art. 26 ust. 7a pkt 14 określona kwota 2280 zł jest kwotą maksymalną, do której poniesione wydatki można odliczyć.W przedstawionym przez Panią stanie faktycznym, właścicielem samochodu osobowego, z którego korzysta Pani dla potrzeb związanych z przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne jest syn. W świetle powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma możliwości, aby odliczyła Pani przedmiotową ulgę na cele rehabilitacyjne za 2004 rok od swojego dochodu.Skoro nie używała Pani samochodu osobowego stanowiącego Pani własność dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne, nie może Pani skorzystać z odliczenia kwoty 2280 zł określonej w wyżej cytowanym przepisie.Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rykach informuje, iż ulga z tytułu używania samochodu osobowego stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, nie przysługuje osobom z racji samego posiadania samochodu osobowego, czy też wyjazdów na badania lekarskie. Podatnik winien brać udział w niezbędnych zabiegach leczniczo - rehabilitacyjnych.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany albo uchylenia.