POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 17.06.2005 r., uzupełnionego w dniu 13.07.2005 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika w części dotyczącej nie uwzględniania w rozliczeniu deklaracji podatkowej VAT-7 faktur VAT (w zakresie sprzedaży), związanych z działalnością pożytku publicznego - nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny: Salezjański Wolontariat Misyjny (...), forma prawa: stowarzyszenie, jest organizacją pożytku publicznego zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (...).

Celem działania stowarzyszenia jest organizowanie i niesienie pomocy osobom potrzebującym w kraju i za granicą, a w szczególności: działanie na rzecz społeczeństwa obywatelskiego poprzez zrzeszanie ludzi dobrej woli, działalność charytatywna, niesienie pomocy materialnej i personalnej placówkom misyjnym poza granicami RP, edukacja i wychowanie, upowszechnianie praw człowieka oraz swobód obywatelskich oraz promocja i organizacja wolontariatu.

Powyższe cele realizowane są poprzez konkretną działalność pożytku publicznego, w tym: działalność wydawniczą, kształcenie i dokształcanie w różnych formach szkolnych i pozaszkolnych, organizację imprez kulturalnych i wystaw, organizowanie i niesienie pomocy personalnej i materialnej placówkom misyjnym oraz przeprowadzanie akcji humanitarnych.

Dochód z akcji "1%" (wpłaty przekazywane przez osoby fizyczne do wysokości 1% podatku należnego wynikającego z zeznań PIT-36 lub PIT-37) przeznaczony został na budowę przychodni medycznej w Tanzanii oraz na opłacenie ubezpieczeń polskich wolontariuszy pracujących na misjach w Afryce.

W ramach działalności statutowej SWM (...) organizuje także publiczne zbiórki na cele humanitarne.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, czy faktury VAT związane z działalnością pożytku publicznego powinny być uwzględnione w rozliczeniu deklaracji podatkowej VAT-7.

Zdaniem Podatnika ww. faktury VAT nie powinny być uwzględniane w deklaracjach podatkowych VAT-7.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Salezjański Wolontariat Misyjny (...) - stowarzyszenie, posiada status organizacji pożytku publicznego i wykonując czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnione w podatku - jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług tutejszego organu.

Zatem do obrotu ogółem, oprócz sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, należy uwzględnić również sprzedaż zwolnioną.

Tym samym, zarówno sprzedaż opodatkowaną, jak i zwolnioną od podatku, należy ewidencjonować i przyjmować do rozliczenia w deklaracjach podatkowych VAT-7.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwolniono od podatku od towarów i usług usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, gdzie w poz. 10 załącznika, jako zwolnione od podatku, wskazano usługi oznaczone symbolem PKWiU - 91 usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane (wyłącznie statutowe).

Z kolei, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę towarów, z wyłączeniem towarów wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257), dokonywaną przez organizacje pożytku publicznego, o których mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm.), jeżeli towary te zostały nabyte przez te organizacje:
a) jako darowizny rzeczowe pochodzące ze zbiórek publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 15 marca 1933 r. o zbiórkach publicznych (Dz. U. Nr 22, poz. 162 ze zm.),
b) za środki pieniężne pozyskane ze zbiórek, o których mowa w przepisach wymienionych w lit. a
- z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Przepis § 8 ust. 3 ww. rozporządzenia stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, obowiązuje w odniesieniu do towarów:
a) których wartość rynkowa uwzględniająca podatek przekracza 2 000 zł -wyłącznie w przypadku, gdy organizacja pożytku publicznego posiada dokumentację pozwalającą na identyfikację darczyńcy i potwierdzającą dokonanie darowizny, a w przypadku darowizny z terytorium państwa trzeciego, posiada dodatkowo dokument celny, z którego wynika, żeimport tych towarów nie korzystał ze zwolnień, o których mowa w art. 81 ustawy;
b) pod warunkiem, że nabycie przez organizacje pożytku publicznego zostało udokumentowane posiadaną fakturą lub dokumentem celnym potwierdzającym, że import towarów nie korzystał ze zwolnień, o których mowa w art. 81 ustawy.

Natomiast w myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, zwolnień, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie stosuje się:
1) do pozostałej działalności, niezaliczonej do działalności pożytku publicznego, wyodrębnionej na podstawie art. 21 pkt 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;
2) jeżeli organizacja pożytku publicznego narusza warunki lub zasady działania określone w ustawie wymienionej w pkt 1.

Z uwagi na fakt dokonywania zarówno sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionej - rozliczenie podatku naliczonego powinno być dokonane z uwzględnieniem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącego, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Oznacza to, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w stosunku do czynności opodatkowanych.

W świetle art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Art. 90 ust. 2 i 3 cytowanej ustawy stanowi, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (ust. 2).

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (ust. 3).

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Jednocześnie, stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005 r.), po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia, określoną w art. 90 ust. 4, a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Natomiast, zgodnie z przepisem przejściowym zawartym w art. 163 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za 2004 r. dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, zgodnie z art. 90 ustawy, w trakcie 2005 r.

Jednocześnie tutejszy organ podkreśla, że stosowanie proporcjonalnego rozliczania podatku naliczonego przy zastosowaniu wskaźnika z ubiegłego roku podatkowego dotyczy tylko zakupów, w stosunku do których nie można określić wprost związku z czynnościami dającymi prawo do odliczenia (odliczenie pełne), lub też z czynnościami nie dającymi takiego prawa (całkowity brak odliczenia).

Z kolei, zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego z tytułu zakupów zaliczanych przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, zostały odrębnie uregulowane w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.