Dnia 25.10.2005 r. do tut. Organu wpłynął wniosek podatnika, uzupełniony pismem z dnia 08.11.2005 r., z prośbą o interpretację przepisów prawa podatkowego w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych otrzymanej pomocy finansowej - umorzonej pożyczki z zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych na zakup środka transportu niezbędnego w rehabilitacji oraz możliwości odliczenia od dochodu za 2005 r. ulgi rehabilitacyjnej z tytułu poniesionych wydatków na używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność osoby niepełnosprawnej zaliczanej do I lub II grupy inwalidztwa dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo - rehabilitacyjne.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że:podatnik jest osobą niepełnosprawną zaliczaną do pierwszej grupy inwalidów o schorzeniu narządu ruchu, poruszającą się za pomocą protez i kul.
W oparciu o przepisy wynikające z rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 31.12.1998 r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 1999 r. Nr 3 poz. 22 ze zm.), w związku z art. 33 ust. 11 ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 1997 r. Nr 123, poz. 776 ze zm.), podatnik otrzymał z zakładu pracy chronionej pomoc finansową - pożyczkę ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych na zakup środka transportu niezbędnego w rehabilitacji, ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Udzielona podatnikowi pożyczka na zakup środka transportu została przez zakład pracy chronionej umorzona.
Zdaniem wnioskodawcy otrzymana od pracodawcy - zakładu pracy chronionej - i umorzona pożyczka ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych jest wolna od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za 2005 rok podatnik może odliczyć od dochodu ulgę rehabilitacyjną z tytułu używania samochodu osobowego stanowiącego jego własność na dojazd na niezbędne zabiegi leczniczo - rehabilitacyjne w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.

Rozpatrując kwestię zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymanej pomocy finansowej - umorzonej pożyczki z zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych na zakup środka transportu niezbędnego w rehabilitacji oraz możliwości odliczenia za 2005 r. ulgi rehabilitacyjnej z tytułu poniesionych wydatków na używanie samochodu osobowego stanowiącego własność osoby niepełnosprawnej zaliczanej do I lub II grupy inwalidztwa dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo - rehabilitacyjne organ podatkowy informuje:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są otrzymywane zgodnie z odrębnymi przepisami świadczenia na:
a) rehabilitację zawodową, społeczną i leczniczą osób niepełnosprawnych ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz z zakładowych funduszy rehabilitacji osób niepełnosprawnych,
b) doraźną lub okresową pomoc dla kombatantów oraz pozostałych po nich członków rodzin ze środków Państwowego Funduszu Kombatantów.
Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 31 grudnia 1998 r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1999 r. Nr 3 poz. 22 ze zm.) w związku z art. 33 ust. 11 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1997 r. Nr 123, poz. 776 ze zm.), w § 1 określa rodzaje wydatków, szczegółowe zasady wykorzystania środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych oraz tryb ustalania zakładowego regulaminu wykorzystania tych środków, a także zasady tworzenia i finansowania indywidualnych programów rehabilitacji oraz udzielania pomocy niepracującym osobom niepełnosprawnym byłym pracownikom zakładu pracy chronionej, zwanego dalej "zakładem".Zgodnie z § 2 pkt 12 lit.c cyt. rozporządzenia środki zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zwanego dalej" funduszem rehabilitacji", przeznaczone są na pomoc indywidualną tj.:zakup i naprawę indywidualnego sprzętu rehabilitacyjnego i przedmiotów ortopedycznych oraz środków pomocniczych, urządzeń i narzędzi technicznych oraz środków transportu niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.Stosownie do § 3 ust. 1 i § 4 w/w rozporządzenia pomoc indywidualną przyznaje się na wniosek osób niepełnosprawnych:
1) zatrudnionych w tym zakładzie w ramach stosunku pracy lub umowy o pracę nakładczą , w tym przebywającym na urlopach bezpłatnych oraz urlopach wychowawczych,
2) będących uczniami odbywającymi praktyczną naukę zawodu w tym zakładzie,
3) niepracujących byłych pracowników tego zakładu, z zastrzeżeniem § 6.Pomoc indywidualna, o której mowa w § 2 pkt 12 , może być udzielana jako bezzwrotna lub jako nie oprocentowana pożyczka. Nie oprocentowana pożyczka może być częściowo lub całkowicie umorzona w przypadku, gdy wykorzystana została zgodnie z przeznaczeniem.
W świetle powyższego otrzymana przez Pana pomoc finansowa - umorzona pożyczka ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych na zakup środka transportu niezbędnego w rehabilitacji zgodnie z w/w przepisami, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a w/cyt. ustawy.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a - 30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2,4, 4a - 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu: - wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika , na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.Na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 14 w/cyt. ustawy za wydatki, o których wyżej mowa uważa się wydatki poniesione na używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność ( współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczanej do I lub II grupy inwalidztwa, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.
Warunkiem odliczenia przez podatnika w/w wydatku jest spełnienie łącznie kilku przesłanek, o których mowa w cyt. ustawie tj.:
-odliczeniu podlegają wydatki, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 7b),
-wysokość wydatków na cele określone w art. 26 ust. 7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14 (art. 26 ust. 7c),
Warunkiem odliczenia wydatków jest posiadanie przez osobę , której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną , albo
3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów ( art. 26 ust.7d ).
Zgodnie z art. 26 ust. 7f cyt. ustawy przez osobę zaliczoną do:
- I grupy inwalidztwa - należy rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których na podstawie odrębnych przepisów orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności,
- II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których na podstawie odrębnych przepisów orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Odliczenie, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy może być dokonane również w przypadku, gdy osoba ,której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r. (art. 26 ust. 7g).
Stosownie do treści art. 26 ust. 13a w/w ustawy powyższy wydatek podlega odliczeniu od dochodu, jeżeli nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów lub nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.Spełniając łącznie wyżej określone przesłanki może Pan od dochodu za 2005 r. odliczyć, w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne, ulgę z tytułu używania samochodu osobowego, stanowiącego własność ( współwłasność) osoby niepełnosprawnej, zaliczanej w Pana przypadku do pierwszej grupy inwalidztwa o schorzeniu narządów ruchu, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł, bez dokumentowania poniesionego wydatku.
Udzielona pomoc - umorzona pożyczka przez zakład pracy chronionej ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych na zakup środka transportu niezbędnego w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej nie ma związku z możliwością odliczenia przez Pana wydatku poniesionego na używanie samochodu osobowego celem dojazdu na niezbędne zabiegi leczniczo - rehabilitacyjne.

Reasumując w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe przedstawione stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 25.10.2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 08.11.2005 r., w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymanej pomocy finansowej - umorzonej pożyczki ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych na zakup środka transportu niezbędnego w rehabilitacji oraz możliwości odliczenia od dochodu za 2005 r. poniesionych wydatków na używanie samochodu osobowego stanowiącego Pana własność dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo - rehabilitacyjne do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.