POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 15.06.2005r. (data wpływu do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 15.07.2005r. i uzupełnione w dniu 15.09.2005r.)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe w zakresie różnic kursowych na własnych środkach lub wartościach pieniężnych w walucie obcej.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę jako uzupełnienie wniosku złożonego do tutejszego Urzędu w dniu 15.07.2005r. wynika, iż na podstawie Decyzji Dewizowej wydanej z upoważnienia Prezesa Narodowego Banku Polskiego w dniu 12 stycznia 2005r. Oddział dokonywać będzie rozliczeń z kontrahentami krajowymi z tytułu usług oraz serwisów świadczonych/dostarczanych przez Oddział w walutach obcych (tj. EUR, USD).

Ponieważ bieżące zobowiązania Oddziału powstałe w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (tj. koszty wynajmu i utrzymania pomieszczeń, koszty mediów, wynagrodzenia pracowników itp.) wyrażone będą w złotych polskich, Oddział regulować będzie je w walucie polskiej. Biorąc pod uwagę, że jak zostało to przedstawione powyżej, Oddział uzyskiwać będzie przychody w walutach obcych (tj. EUR i USD), w celu uregulowania wspomnianych zobowiązań Oddział sprzedawać będzie walutę obcą w banku, w którym posiada konto dewizowe.

Ponadto Oddział dokonywać będzie płatności na rzecz Spółki XXX S.A.z siedzibą w Szwajcarii (tj. jednostki macierzystej Oddziału). Wspomniane płatności stanowić będą przekazywanie nadwyżki środków finansowych wypracowanych przez Oddział na rzecz XXX S.A. Z uwagi na fakt, że powyższe środki finansowe uzyskane będą z działalności gospodarczej Oddziału, wspomniane płatności dokonywane będą w walucie obcej (tj. EUR i USD).

Dla potrzeb ewidencji księgowej do rozliczeń wyrażonych w walucie obcej Oddział stosować będzie tzw. System „FIFO” , tj. w pierwszej kolejności wypłacane będą środki finansowe otrzymane najwcześniej.Wszelkie rozliczenia pomiędzy Oddziałem a XXX S.A. przeprowadzane będą na koncie walutowym Oddziału.

Zdaniem Oddziału w przypadku sprzedaży waluty obcej, różnice kursowe należy obliczyć zgodnie z art. 12 ust. 2a ustawy o p.d.o.p., tj. jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Natomiast w przypadku, gdy zapłata zobowiązań podatnika wyrażonych w walucie obcej następuje również w walucie obcej, zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 1a ustawy o p.d.o.p, zgodnie z którym powstałe różnice kursowe powinny być obliczone jako różnica między wartością wykorzystanych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży waluty z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

W związku z uzyskiwaniem przez Oddział przychodu w walucie obcej oraz systemem rozliczeń FIFO stosowanym przez Oddział, powyższe różnice kursowe powinny być kalkulowane jako różnica pomiędzy:

a) wartością środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty do XXX S.A.,

b) wartością środków otrzymanych najwcześniej obliczoną według kursu kupna walut z dnia ich otrzymania (tj. otrzymania zapłaty za usługi) ogłaszanego przez bank, z którego usług korzysta Oddział.

W odniesieniu do sprzedaży waluty obcej, przeprowadzanej przez Oddział w celu uregulowania zobowiązań wobec kontrahentów krajowych, różnica między:

a) wartością środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu (tj. z dnia sprzedaży środków), oraz

b) wartością środków najwcześniej otrzymanych obliczoną według kursu kupna walut z dnia ich otrzymania (tj. otrzymania zapłaty za usługi), ogłaszanego przez bank, z którego usług korzysta Oddział stanowić będzie różnice kursowe będące przychodem lub kosztem uzyskania przychodów Oddziału.

W związku z powyższym stanem faktycznym Oddział prosi o potwierdzenie, że w wyniku:

• sprzedaży przez Oddział waluty obcej (tj. EUR i USD) uzyskanej w związku z działalnością gospodarczą, dokonanej w celu uregulowania zobowiązań wyrażonych w złotych polskich (np.: koszty wynajmu pomieszczeń, wynagrodzeń) powstają różnice kursowe w rozumieniu art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r. (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm. , dalej: „updop”),

• dokonywania przez Oddział na rzecz XXX S.A. płatności, stanowiących wypłatę nadwyżki wypracowanych środków finansowych, wyrażonych w walucie obcej (tj. EUR i USD) , powstają różnice kursowe w rozumieniu art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a ustawy o p.d.o.p.

Naczelnik Drugiego MUS po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami informuje co następuje:

Z podatkowymi różnicami kursowymi od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych mamy generalnie do czynienia w przypadku regulowania zobowiązań wyrażonych w walutach obcych z własnego konta walutowego. Celem poniższych regulacji jest uwzględnienie w kosztach uzyskania przychodu (lub przychodach podatkowych) zmian wartości waluty powstałych na skutek wahań kursu waluty w okresie pomiędzy datą jej uzyskania przez Podatnika a datą wydatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Natomiast koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych w myśl art.15 ust 1a w/w ustawy ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

W świetle powyższych przepisów podatnicy wyliczający różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zobowiązani są stosować następujące kursy walut:

a) w przypadku walut wpływających na dewizowy rachunek bankowy – kurs kupna walut banku, z którego usług korzysta podatnik (art. 12 ust. 2a ustawy o p.d.o.p.)

b) w przypadku faktycznej zapłaty z dewizowego rachunku za zobowiązania opiewające na walutę obcą wg kursu sprzedaży walut stasowanego przez bank, z którego usług korzystał podatnik (art. 15 ust. 1a ustawy o p.d.o.p.)

c) w przypadku odprzedaży bankowi posiadanych na rachunku walut – według kursu kupna walut stosowanego przez bank, z którego usług korzystał podatnik (art. 12 ust. 2a ustawy o p.d.o.p.).

We wszystkich tych przypadkach zastosowanie mieć będą kursy walut z dnia wystąpienia określonego zdarzenia gospodarczego.

W przypadku natomiast odprzedaży własnych walut obcych (lub ich wypłaty z rachunku bankowego) na ten dzień ustala się przychód według kursu kupna walut obcych banku kupującego walutę (lub wypłacającego walutę z rachunku bankowego).

Ponieważ jednak własne waluty obce zostały uprzednio otrzymane lub nabyte, wartość w złotych sprzedanych walut należy ustalić:

- jeżeli zostały otrzymane – według kursu kupna walut z dniach otrzymania ogłoszonego przez bank prowadzący rachunek bankowy podatnika,

- jeżeli zostały nabyte – według kursu sprzedaży z dnia nabycia walut ogłoszonego przez bank sprzedający walutę podatnikowi.Ustalone w ten sposób różnice kursowe stanowią przychód lub koszt uzyskania przychodu.

Jeżeli zatem Oddział sprzedaje do banku walutę obcą uzyskaną w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w celu uregulowania zobowiązań wyrażonych w złotych polskich powstają różnice kursowe ustalone jako różnica pomiędzy kursem kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu stosowanym przez bank, z którego usług korzystał podatnik a kursem kupna walut z dnia ich otrzymania ogłoszonym przez bank prowadzący rachunek bankowy Podatnika.

Natomiast w sytuacji, gdy Oddział dokonuje płatności na rzecz XXX S.A. z siedzibą w Szwajcarii stanowiących wypłatę nadwyżki wypracowanych środków finansowych, wyrażonych w walucie obcej (tj. EUR i USD) z własnego konta dewizowego również zostanie zrealizowana różnica kursowa od własnych środków pieniężnych. Jej wielkość należy ustalić jako różnicę pomiędzy wartością waluty obliczonej przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty zobowiązania a kursem kupna walut z dnia ich otrzymania (jeżeli Podatnik otrzymał je od kontrahenta jako zapłatę należności) albo według kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał Podatnik.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącym pozostałych pytań Podatnika (określonych w punktach a, b i c) zostaną wydane odrębne postanowienia.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.)