POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście działając na podstawie art. 14a §1-5 oraz art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem z dnia 20.10.2005 roku uzupełnionym oświadczeniem z dnia 10.11.2005r. o interpretację przepisów prawa podatkowego, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska w sprawie

postanawia

potwierdzić stanowisko zawarte w piśmie z dnia 10.11.2005 roku, stanowiącego uzupełnienie do wniosku z dnia 20.10.2005 roku.

UZASADNIENIE

W piśmie z dnia 20.10.2005r. oraz w uzupełnieniu do tego pisma z dnia 10.11.2005r. strona przedstawia następujący stan faktyczny:

w latach 2001 - 2005 podatnik dokonywał wpłat z tytułu gromadzenia oszczędności do kasy mieszkaniowej,

z w/w tytułu dokonywał odliczeń w zeznaniach podatkowych,

zamierza wydatkować zgromadzone środki w kasie mieszkaniowej na zakup lokalu mieszkalnego od swojego ojca, wpłacając w ratach do końca 2005r. kwotę w wysokości wydatku poniesionego na w/w cel i wykazanego w zeznaniach podatkowych.

Pytanie dotyczy możliwości wydatkowania środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na zakup lokalu mieszkalnego na raty od ojca czyli na tzw. rynku wtórnym, bez utraty prawa do w/w ulgi podatkowej.

Zdaniem podatnika taki zakup spełni wymogi określone w przepisach dotyczących dokonywania odliczeń i wydatkowania środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej.

W powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym.

Organ podatkowy podziela stanowisko w sprawie.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa:

art. 27a ust.1 pkt 2, art.27a ust.13 pkt 4, ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176. z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku;

art. 4 ust.3 i art.6 ust.1 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz.1509);

art.8 ust.1 i 2 ustawy z dnia 26.10.1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego (Dz. U. z 1995r. Nr 133, poz.654 z późn. zm.)

Zgodnie z art.4 ust.3 w/w ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 roku nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art.27a ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku, przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 roku, do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 roku terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.Przepis art.27a ust.13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku stanowi m. in., że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na w/w cel, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Zatem jak wskazuje treść przytoczonego przepisu, zarówno wycofanie jak i doliczenie dotyczy tego samego roku podatkowego i jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności po upływie okresu systematycznego oszczędzania określonego w umowie o kredyt kontraktowy, zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, określonymi w art.8 ust.1 ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 1995r. Nr 133, poz.654 z późn. zm.) do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich wycofanie, podatnik nie traci prawa do przedmiotowej ulgi.

Jednocześnie przepis art.27a ust.13 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002., ma zastosowanie do wymienionych w nich zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002r. - jak stanowi art.6 ust.1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do postanowień w/w art.8 ust.1 i 2 ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego, celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, tj.:

nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,

uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,

remont domu albo lokalu, o którym moa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,

spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1 - 3

nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z cytowanych przepisów wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z w/w celów systematycznego oszczędzania. Wyliczenie zawartych w tym artykule wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy. Przeznaczając wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej na powyższe cele, podatnik nie traci prawa do wykorzystanej wcześniej ulgi i nie wystąpi obowiązek doliczenia do podatku wcześniej dokonanych odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.Na podstawie w/w przepisów można stwierdzić, że przy rozliczeniu kwoty dokonanych odliczeń z powyższego tytułu mogą być uwzględnione wydatki na zakup lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym sfinansowane oszczędnościami z kasy mieszkaniowej (po upływie okresu oznaczonego w umowie). Treść w/w art.8 ust. 1 i 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego nie wyłącza bowiem zakupu lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym z katalogu celów mieszkaniowych. Ważne natomiast, by zakupiony lokal stanowił odrębną nieruchomość, o czym stanowi art.8 ust.1 w/w ustawy i zgodnie z przepisem art.2 ust.3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz.903 z późn. zm.) fakt ten musi być potwierdzony zaświadczeniem wydanym przez starostę. Reasumując wydatkowanie wycofanej kwoty zgromadzonych oszczędności w kasie mieszkaniowej na powyższy cel, powinno nastąpić do końca roku podatkowego, w którym zostały te oszczędności wycofane, a więc do końca 2005r.

Natomiast przeznaczenie wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej po zakończeniu umowy z bankiem na zakup mieszkania na rynku wtórnym nie spowoduje utraty ulgi podatkowej, gdyż znajduje się on w katalogu celów systematycznego oszczędzania.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.

POUCZENIE

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy.

Na postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, o czym stanowi art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.