P o s t a n o w i e n i e

Działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14 a § 1 - 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa /Dz.U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zm./, w związku z Pan wnioskiem z dnia 12.10.2005r o dokonanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

W złożonym wniosku z dnia 12.10.2005r zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów z zakresu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z opisanego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż otrzymuje Pan od najemcy karę umowną z tytułu zajmowania przez niego lokalu bez tytułu prawnego. Termin wypowiedzenia umowy najmu minął 31.01.2005r, a sprawę o eksmisję skierował Pan do sądu.

Kara umowna, zwana inaczej odszkodowaniem umownym polega na tym, że strony w zawieranej umowie zastrzegają, iż jedna zapłaci drugiej określoną kwotę pieniężną w razie niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego (art. 483 § 1, art. 484 kodeksu cywilnego). Jest ona środkiem oddziaływania na niesolidną osobę i może stanowić bodziec mobilizujący do należytego wykonania zobowiązania.

Zgodnie z zapisem § 2 pkt 8 umowy najmu lokalu mieszkalnego położonego w Warszawie ul. xxx zawartej w dniu 01.09.2002r pomiędzy Panem, a Panem xxxxx - najemcą „za każdy dzień zwłoki w przekazaniu umowy najmu wynajmującemu po ustaniu stosunku najmu najemca zobowiązuje się zapłacić karę umowną w wysokości 3,3 % miesięcznego czynszu najmu określonego w § 5 umowy”.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer wyjaśnia, że stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 416 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem: a)określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,b)odpraw i odszkodowań wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy,c)odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym, d)odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, e)odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, f)odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1, g)odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.Ponadto art. 21 ust.1 pkt 3b ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku sądowego do wysokości określonej w tym wyroku, z wyjątkiem odszkodowań: otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono,

Jednocześnie wolne od podatku dochodowego są odszkodowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 3a - 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj :otrzymane na podstawie przepisów o uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za działalność na rzecz niepodległego bytu państwa polskiegoinne otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sadowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań :otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono,w postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa cywilnego(...)otrzymane przez właściciela nieruchomości na podstawie przepisów prawa geologicznego i górniczego

Również przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie (...) zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 29 wolne są od podatku dochodowego.

Z literalnego brzmienia powołanych przepisów wynika, iż nie wszystkie odszkodowania otrzymywane przez osoby fizyczne wolne sa od podatku dochodowego. Zwolnienie przedmiotowe określone przepisami art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 176 zpón. zm.) obejmuje przypadki odszkodowań wynikających tylko i wyłącznie z przepisów rangi ustawowej, a nie z postanowień umownych. Tymczasem kary umowne, jak na to wskazuje nawet ich nazwa, są wypłacane ze względu na stosowne postanowienia zawieranych umów. W związku z powyższym brak jest podstaw prawnych do zwolnienia otrzymywanych kwot z tyt. kary umownej z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem otrzymana kara umowna jest Pana przychodem (w roku jej otrzymania) opodatkowanym na zasadach ogólnych jako przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Dlatego też w swoim zeznaniu podatkowym jest Pan zobowiązany wykazać go w pozycji „inne źródła” i obliczyć od sumy swoich dochodów należny podatek według obowiązującej skali podatkowej – zgodnie z art. 27 ust. 1 w/w ustawy.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że stanowisko zajęte przez Panią we wniosku nie jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika , inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenia. Zażalenie składa się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej/ za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego.