Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 12.04.2005 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia w koszty uzyskania przychodów jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od nakładów na adaptację lokalu jako inwestycji w obcym środków trwałym, których wartość nie przekracza 3.500 zł oraz ustalenia wartości początkowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 22a ust. 2 pkt 1, art. 22b ust. 1, art. 22d ust. 1, art. 22g ust. 3 i 7, art. 23 ust. 1 pkt 1ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 19.08.2005 r. państwo Dariusz B. i Ewelina K. zwrócili się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, w następującej sprawie: małżonkowie prowadzą wspólnie działalność gospodarczą pod nazwą Biuro Rachunkowe B. s.c. Dariusz B., Ewelina K. w R. polegającą na usługowym prowadzeniu ksiąg rachunkowych. Spółka rozlicza się na zasadach ogólnych z obowiązkiem prowadzenia podatkowych ksiąg przychodów i rozchodów. W miesiącu lutym wpłacili wpisowe do spółdzielni mieszkaniowej w celu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego na cele prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej. Spisana została umowa ze spółdzielnią mieszkaniową o wnoszeniu wkładu budowlanego przez okres 3 lat, do miesiąca lutego 2008 r. Po wniesieniu pełnego wkładu zostanie ustanowione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Comiesięczna dokonana przez spółkę wpłata raty wkładu udokumentowana jest przez spółdzielnię fakturą VAT. Na okres wnoszenia wkładu do spółdzielni (na okres 3 lat) spisana została umowa najmu przedmiotowego lokalu użytkowego. Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w tymże lokalu (w miesiącach luty - marzec 2005 r.) poniosła spółka wydatki na adaptację tego lokalu w łącznej kwocie 2.564,37 zł. Na tle powyższego stanu faktycznego podatnik sformułował pytanie: czy słuszne jest potraktowanie nakładów na adaptację lokalu jako inwestycji w obcym środku trwałym i - z uwagi na łączną wartość nakładów wynoszącą mniej niż 3.500 zł - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, natomiast comiesięczne wnoszenie wkładu budowlanego do spółdzielni uznanie jako "odrębnej" inwestycji polegającej na finansowaniu ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, która to inwestycja po wniesieniu pełnego wkładu, powiększona o inne koszty (np. ww. wpisowe) stanowić będzie podstawę do ustalenia wartości początkowej środka trwałego. Zdaniem podatnika powyżej opisane nakłady na adaptację lokalu użytkowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej stanowić będą inwestycję w obcym środku trwałym, a z uwagi na fakt, iż łączna ich kwota nie przekracza wartości 3.500 zł będzie stanowić jednorazowy odpis amortyzacyjny. Natomiast płatności rat wkładu budowlanego stanowić będą podstawę dokonania odpisów amortyzacyjnych po ustanowieniu spółdzielczego prawa do lokalu. Podatnik oświadczył iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),nie uważa się za koszt uzyskania przychodu m.in. wydatków na nabycie środków trwałych (a więc także inwestycji w obcych środkach trwałych). Inwestycją w obcych środkach trwałych będą wszelkie działania podatnika odnoszące się do środków trwałych, niestanowiących jego własności, które zmierzają do ich ulepszenia, to znaczy do przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji.

Stosownie do art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych podlegają amortyzacji i to niezależnie od przewidywanego okresu używania. Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych ustala się stosując odpowiednio przepisy odnoszące się do nabycia, wytworzenia we własnym zakresie i montażu składników majątku, tj. art. 22g ust. 7 ustawy podatkowej. Zatem kwota wydatków poniesionych na ten cel w dniu przyjęcia środka trwałego do używania stanowić będzie wartość początkową środka, jakim będzie inwestycja w obcym środku trwałym, podlegająca amortyzacji. Zgodnie z zapisem zawartym w art. 22d ust. 1 ww. ustawy, gdy wartość nakładów poniesionych na adaptację wynajmowanego środka trwałego stanowiących inwestycje w obcym środku trwałym jest niższa lub równa 3.500 zł, to podatnik może ją w miesiącu oddania inwestycji do używania odnieść bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Z kolei w świetle przepisu art. 22b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego uznaje się za wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji, jeżeli spełnia warunki:

1. nadaje się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
2. przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok,
3. będzie wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Wartość początkową spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego po nabyciu stanowić będzie wkład budowlany oraz koszty związane z jego nabyciem, tj. opłaty notarialne, skarbowe odsetki, prowizje i inne naliczone do dnia przekazania wartości niematerialnej i prawnej do używania (art. 22g ust. 3 ustawy podatkowej).