Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, po rozpatrzeniu pana wniosku z dnia 1.08.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 2.08.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, postanawia uznać, że przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie przysługujących ulg mieszkaniowych dotyczących ponoszonych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku w zakresie przysługujących ulg mieszkaniowych dotyczących ponoszonych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

W dniu 2.08.2005 r. wpłynął do tut. organu pana wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Na podstawie przestawionego we wniosku stanu faktycznego zwrócił się pan z zapytaniem o wysokość przysługującego w 2005 r. limitu odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest pan właścicielem domu jednorodzinnego. W latach 2003 - 2004 poniósł pan wydatki na remont i modernizację tego budynku mieszkalnego, w tym na remont i modernizację instalacji gazowej. Pana zdaniem w 2005 r. przysługuje panu korzystania z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu poniesionych wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego w ramach powiększonego limitu (w wysokości 6.615 zł) w związku ponoszonymi wydatkami na remont i modernizację instalacji gazowej, które to wydatki były ponoszone tylko w 2004 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnia:

Na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. podatek dochodowy od osób fizycznych, podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27 ustawy i obniżony zgodnie z art. 27b ustawy o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, a przedmiotowe wydatki:

• mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. w sprawie określenia rodzaju wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (Dz. U. Nr 156, poz. 788), o które zmniejsza się podatek dochodowy - art. 27a ust. 17 ustawy,
• zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej - art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy,
• nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu - art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy,
• dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 27a ust. 3 pkt 2 kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od 1.01.2003 r. w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 19 % kwoty poniesionych wydatków nie więcej jednak niż 3 % kwoty, o której mowa w ust. 2 z zastrzeżeniem ust 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, a także 2,5 % kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą lokalu mieszkalnego. Zgodnie z art. 27a. ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., jeżeli podatnik, dokonując remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, ponosi wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity odliczeń określone w ust. 3 pkt 2, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5 % kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a.

Z przytoczonych przepisów prawa podatkowego wynika, że ulga na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w tym na remont i modernizację instalacji gazowej przewidziana jest na okres 3 lat, a obecny okres trzyletni rozpoczął się w 2003 r. i obejmuje lata 2003 - 2005. Przepisy te wskazują, że limit odliczeń może być podwyższony, jeżeli w okresie tych 3 lat, dokonując remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, podatnik ponosi wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity odliczeń ustalone dla budynku lub lokalu mieszkalnego. Natomiast przepisy te nie wskazują, w którym z tych 3 lat podatnik powinien ponosić wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej, aby skorzystać z podwyższonego limitu odliczeń. Limit ten ulega jednak podwyższeniu w roku, w którym podatnik po raz pierwszy poniósł tego rodzaju wydatek. Ponadto podwyższenie limitu odliczeń, w przypadku ponoszenia wydatku na remont i modernizację instalacji gazowej o 945 zł, nie oznacza, że wydatki na ten cel powinny wynosić odpowiednio 4.973,68 zł - wydatki te mogą być w niższej wysokości.

Powyższe oznacza, że w 2005 r. przysługuje panu podwyższony limit odliczeń w wysokości 6.615 zł, nawet jeśli w 2005 r. nie poniesie pan wydatków związanych z remontem i modernizacją instalacji gazowej, gdyż w 2004 r., tj. w okresie obowiązywania obecnie trzyletniej ulgi (lata 2003 - 2005) poniósł pan wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej i w związku z tymi wydatkami przekroczył pan limit określony dla budynku mieszkalnego (5.670,00 zł). Tak więc stanowisko w sprawie, które pan przestawił we wniosku jest prawidłowe.