Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatniczkę w piśmie wynika, że 16.08.2005 r. nabyła na tzw. „rynku wtórnym” udział wynoszący #189; części w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego za środki pochodzące z kredytu mieszkaniowego. Część kredytu ma zamiar przeznaczyć na remont lokalu mieszkalnego. Oprócz tego dokonuje wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej.
Zdaniem podatniczki istnieje możliwość odliczenia poniesionych w latach 2003-2005 wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej w wysokości 19% tych wydatków, nie więcej niż 5.670 zł i nie mniej niż 567 zł.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie wyjaśnia, że stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) w latach 2004-2005 przysługuje ulga mieszkaniowa, o której mowa w art. 27a ust. 1, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2003 r., podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Ponadto przedmiotowe wydatki podlegają odliczeniu jeżeli:
- mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r., opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156, poz. 788 (art. 27a ust. 17 ustawy),
- zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy),
- nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy),
- dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy),
- mieszczą się w granicach obowiązujących limitów,
- podatnik posiada tytuł prawny do remontowanego domu bądź lokalu mieszkalnego.

Odliczeniu w ramach ulgi remontowej podlega 19% poniesionych przez podatnika wydatków do wysokości określonej w przepisach.
Maksymalną kwotę odliczenia ustala się dla każdego okresu 3-letniego w oparciu o kwotę tzw. dużej ulgi budowlanej, a więc kwotę stanowiącą iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy zgodnie z art. 27a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie z artykułu 27a ust. 2a wynika, że podstawa ta w kolejnych latach nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał. Oznacza to, że w latach 2003-2005 limit ulgi remontowej oblicza się w oparciu o kwotę 189.000 zł, a w konsekwencji – zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 lit. a)- b) limit ten wynosi w przypadku:
a) wydatków dotyczących budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy - nie więcej niż 3% kwoty podstawy, a więc 5.670 zł,
b) wydatków dotyczących lokalu mieszkalnego - nie więcej niż 2,5% podstawy, a więc 4.725 zł,
z tym, że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b) łączna ich kwota nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a) czyli 5.670 zł.
Limity powyższe ulegają podwyższeniu, jeśli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, poniósł wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczył limity odliczeń. Wysokość odliczeń podwyższa się w takim przypadku o 0,5% podstawy co oznacza w latach 2003-2005 podwyższenie limitu o 945 zł.

Jednocześnie należy podkreślić, że możliwość skorzystania z ulgi remontowej uzależniona została od poniesienia pewnych minimalnych wydatków. Wysokość tego minimum określa art. 27a ust. 5 wyżej cytowanej ustawy stanowiący, że zmniejszenie podatku w ramach ulgi remontowej może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu 3-letniego wynosi co najmniej 0,3% podstawy, a więc w latach 2003-2005 co najmniej 567 zł (kwota powyższa jest kwotą wydatków podatnika, a nie kwotą odliczeń).
Limit ulgi remontowej przysługuje każdemu podatnikowi z osobna (nie ma znaczenia, przykładowo, fakt, że z ulgi remontowej korzysta kilku podatników dokonujących remontu jednego lokalu lub budynku).
Wyjątek dotyczy małżonków, dla których maksymalną wysokość limitów ustala się łącznie. Stosowanie powyższej zasady wyłącza jedynie orzeczenie separacji (a w konsekwencji łączny limit ulgi remontowej dotyczy również małżonków, którzy ograniczyli lub znieśli wspólność majątkową).

Art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej (wydatki dotyczą remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego), a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej na podstawie dowodu tej wpłaty.

W świetle powyższego w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym podatniczce przysługuje prawo do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych poniesionych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, oczywiście po spełnieniu ww. warunków.
W latach 2003-2004 podatniczka nie korzystała z odliczenia od podatku ulgi remontowej wobec czego do wykorzystania pozostaje cały limit odliczeń.
Wobec powyższego stanowisko podatniczki przedstawione we wniosku jest prawidłowe.