POSTANOWIENIE

Na podstawie art 14 a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.05.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu ) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji art. 2 pkt 9,art. 27 ust. l, art. 27 ust.2- ust. 6 i art 28 , art. 99 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 oraz z 2005r. Nr 14, poz. 113 i Nr 90 poz. 756)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

1) Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:XXX nabycie usług z krajów Unii Europejskiej w deklaracji podatkowej VAT-7 ujmowała jako:wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w poz. 30 w wartości netto i w póz, 31 : VAT należny od tychusług.nabycie towarów i usług pozostałych w poz. 43 w wartości netto i w póz. 44 : VAT naliczony od tychusług.Spółka w dniu 15.04.2005r. otrzymała z Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wezwanie w sprawie wyjaśnienia rozbieżności w wartościach transakcji wewnątrzwspólnotowych pomiędzy kwotami wykazanymi w deklaracjach podatkowych VAT-7 i informacjach VAT-UE.W deklaracjach VAT-UE wykazuje się tylko wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów , a w deklaracji VAT-7 są wykazane wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów plus świadczone usługi z krajów Unii Europejskiej. Druk deklaracji VAT-7 nie umożliwia innego ujęcia w/ w usług niż to Spółka zrobiła.

Wg pracownika Urzędu Skarbowego sprawdzającego deklaracje VAT-UE usługi z krajów Unii Europejskiej powinny być ujmowane w deklaracji VAT-7 w poz. 32 i 33 - import usług.
2)Pytanie podatnika:W związku z powyższym zapytanie Spółki jest następujące : gdzie w deklaracji podatkowej VAT-7 powinny być ujmowane usługi z krajów Unii Europejskiej i dla krajów Unii Europejskiej?

3)Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:Zdaniem pytającej Spółki: import usług to nie to samo co nabycie usług z kraj ów Unii Europejskiej.

4) Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.ad. w zakresie ujmowania w deklaracji podatkowej VAT-7 usług nabywanych z krajów Unii EuropejskiejWe wniosku XXXX zwraca się z zapytaniem dotyczącym miejsca wykazania w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 usług nabywanych z krajów Unii Europejskiej. Wg Spółki import usług to nie to samo co nabycie usług z krajów Unii Europejskiej.Z importem usług mamy do czynienia wówczas, gdy usługi świadczone są przez podmioty mające siedzibę, miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, a z tytułu ich nabywania podatnikiem jest podmiot polski.Pojęcie importu usług zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 oraz z 2005r. Nr 14, poz. 113 i Nr 90 poz. 756) zgodnie z którym importem jest świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. l pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.W przepisie tym określono, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.Wg stanowiska tut. Urzędu z importem usług mamy do czynienia wtedy, gdy łącznie spełnione zostaną poniższe warunki:
�miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi - stosownie do art. 27 i 28 w.w ustawy oraz § 4 i § 4a-§ 4c rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) jest terytorium Polski.
�usługobiorcą jest podatnik, którego siedziba lub miejsce zamieszkania albo pobytu, znajduje się w Polsce, i który jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT od nabycia w/w usług,
�usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku VAT z tego tytułu, przy czym
�zawsze zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu usługi w.w usługodawcy jest usługobiorca w przypadkach określonych:- w art. 27 ust. 3 ustawy, czyli świadczenia usług niematerialnych wymienionych w art. 27 ust. 4, na rzecz usługobiorcy - podatnika, o którym mowa w art. 15, posiadającego siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz:-w przypadkach świadczenia usług w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, przy których usługobiorcą jest podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97, czyli w Polsce, który podał świadczącemu usługę swój numer identyfikacyjny VAT UE Polski (art. 97 ust. 10).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega jedynie odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Istotny jest zatem fakt, czy dana usługa świadczona jest na terytorium Polski, czy też nie. Dla zaliczenia wykonanej usługi do importu usług kluczowe znaczenie ma ustalenie miejsca świadczenia, które jest zarazem miejscem opodatkowania transakcji.W przypadku spełnienia powyższych warunków odnośnie zakwalifikowania danej usługi do "importu usług" , tak zakwalifikowaną usługę należy wykazać w deklaracji podatkowej VAT-7 zgodnie z Rozporządzeniem. Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 89, poz. 852 i Nr 123 póz. 1292)Przepis § l ust l cytowanego rozporządzenia określa wzory deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stanowiący załącznik nr l do rozporządzenia, i deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7K), o której mowa w art. 99 ust. 2 ustawy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia, oraz objaśnień do tych deklaracji stanowiące załącznik nr 3 do rozporządzenia.Zatem na mocy załącznika nr l i 3 do cytowanego rozporządzenia w części "C" wykazuje się wszystkie czynności, podlegające opodatkowaniu, dla których powstał obowiązek podatkowy w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług , oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja.W części C.2.9 - transakcje pozostałe wykazuje się import usług tj. w pozycji 32 podstawę opodatkowania, a w pozycji 33 podatek należny. Z kolei na podstawie w/w załączników w części D wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt), w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-93 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, i tak w części D.2.2.- wykazuje się nabycie towarów i usług pozostałych tj. w pozycji 43 wartość netto, a w pozycji 44 podatek naliczony.Reasumując w przypadku nabywania usług zarówno z krajów Unii Europejskiej jak i z krajów trzecich zaliczanych do "importu usług" , usługi te należy wykazywać w deklaracji podatkowej VAT-7 w części C.2.9 w pozycji 32 i pozycji 33 oraz w części D.2.2 w poz. 43 i poz. 44.Natomiast w pozostałych przypadkach, gdy miejsce świadczenia usługi zostało ustalone poza granicami kraju - nabycia tych usług nie wykazuje się w deklaracji podatkowej VAT-7.

W zakresie ujmowania w deklaracji podatkowej VAT-7 usług wykonywanych dla krajów Unii EuropejskiejWe wniosku XXX zwraca się z zapytaniem dotyczącym miejsca wykazania w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 usług wykonywanych dla krajów Unii Europejskiej.W stanie prawnym obowiązującym do dnia 01.05.2004r. usługi wykonywane poza państwową granicą Rzeczypospolitej Polskiej traktowane były jako eksport usług. W ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54 poz. 535 z późn. zm.), w wykazie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ( art. 5 ust. l-3 ustawy o podatku od towarów i usług ) nie wymieniono eksportu usług.Aby określić czy usługa świadczona poza Polską lub na terenie Polski wykonywana na zlecenie kontrahenta unijnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , należy najpierw określić miejsce świadczenia tej usługi. Ogólna zasada regulująca miejsce świadczenia czyli powstania obowiązku podatkowego została zdefiniowana w art. 27 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 27 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług stwierdza się ,że : jest to miejsce gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28 ustawy. W przypadku spełnienia powyższego warunku bez względu na podmiot zlecający wykonanie usługi, usługa ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawek podatku VAT obowiązujących na terenie kraju określonych w art.41 ust. l i ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem na mocy załącznika nr l i 3 do cytowanego rozporządzenia w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług w części "C" wykazuje się wszystkie czynności, podlegające opodatkowaniu, dla których powstał obowiązek podatkowy w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja. Świadczenie usług należy zgodnie z w/ w rozporządzeniem wykazać w części "C.l. poz 20- póz. 27"- dostawa towarów oraz świadczenie usług.Od w / w zasady ogólnej w zakresie miejsca świadczenia usług przewidziano szereg wyjątków wymienionych w art. 27 ust.2- ust. 6 i art 28 ustawy o podatku od towarów i usług , które w zależności od rodzaju usługi definiują miejsce jej opodatkowania. W przypadku świadczenia usług tam określonych bez względu na odbiorców pochodzących z krajów Unii Europejskiej lub spoza niej miejsce świadczenia usług (poza transportem) określono ze względu na siedzibę nabywcy lub miejsce faktycznie wykonanej usługi.W takich przypadkach miejsce świadczenia usługi zostanie ustalone poza granicami kraju. Zatem obowiązek w zakresie rozliczania podatku należnego z tytułu w ten sposób świadczonych usług nie będzie Spółki obejmował. Regułą w takich przypadkach jest, że Podatnik z tytułu świadczonych usług nie wykazuje obowiązku podatkowego w Polsce, bowiem będą to usługi pozostające poza zakresem opodatkowania polskim podatkiem od towarów i usług. Należność otrzymana z tytułu wykonanej usługi poza terytorium Polski nie powinna być w tej sytuacji uwzględniana w deklaracji podatkowej VAT-7 dla podatku od towarów i usług składanej do właściwego Urzędu Skarbowego. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 8 pkt l ustawy o podatku od towarów i usług , podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w kraju, które posłużyły do wykonania usługi za granicą, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.Reasumując w przypadku świadczenia usług dla kontrahentów z Unii Europejskiej, usługi te w zależności od określenia miejsca ich świadczenia , a co za tym idzie miejsca ich opodatkowania należy wykazywać w deklaracji podatkowej VAT-7 w części "C.l. poz 20- poz. 27"- dostawa towarów oraz świadczenie usług wg stawek podatku VAT obowiązujących na terenie kraju. W przypadku gdy miejsce świadczenia usługi zostanie ustalone poza granicami kraju wartości tej usługi nie wykazuje się w deklaracji podatkowej VAT-7.

Pouczenie1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organykontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, zapośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-iu dni, licząc od daty jego doręczenia(art. 236 § 2 pkt l Ordynacji podatkowej).4. Stosownie do art. l ust. l pkt l lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004r., Nr 253, poz. 2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków