Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że zawarła ona (dalej: wynajmujący) z inną spółką (dalej: najemca) umowę najmu nieruchomości. Zgodnie z w/w umową z chwilą przejęcia przedmiotu najmu przez najemcę zobowiązany jest on do zapłaty zaliczki na poczet przyszłych rat czynszowych, w terminie 5 dni po wydaniu przedmiotu najmu. Po wpłaceniu zaliczki najemca otrzyma od wynajmującego fakturę na kwotę zaliczki netto plus należny podatek VAT. Zaliczka z tytułu czynszu rozliczona zostanie z każdą kolejną wymagalną opłatą za czynsz w okresie trwania umowy najmu.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, otrzymanie od najemcy zaliczki na poczet przyszłych rat czynszu z tyt. najmu nie będzie powodowało powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Obowiązek podatkowy powstanie dopiero, zgodnie z art. 12 ust. 3c w/w ustawy, w momencie wymagalności należności wynikających z umowy najmu, czyli z terminem płatności poszczególnych rat czynszowych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub umów o podobnym charakterze uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.

Natomiast stosownie do postanowień art. 12 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Przysporzenia majątkowe, kwalifikowane jako przychody, muszą mieć bowiem charakter definitywny. Do czasu realizacji umowy najmu w poszczególnych okresach otrzymana zaliczka nie jest więc przychodem w rozumieniu przepisów podatkowych.

W związku z powyższym, pobrane kwoty zaliczek na poczet przyszłych rat czynszu najmu będą stanowiły przychód dopiero w momencie realizacji umowy, tj. z terminem wymagalności poszczególnych rat czynszowych, a wystawienie faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki nie wpływa na ustalenie daty powstania przychodu należnego.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.