Spółka cywilna wnioskiem z dnia 29.06.2005 r. zwróciła się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stowania przepisów prawa podatkowego - podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ze złożonego wniosku uzupełnionego w dniu 04.08.2005 r. oraz 02.09.2005 r. wynika, że podatnik wraz z synem prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. W jednym z budynków użyczonym spółce do prowadzenia działalności gospodarczej, przeznaczonym na pomieszczenia socjalne dla pracowników przeprowadzono prace modernizacyjne zgodnie z zaleceniami Powiatowego Inspektora Sanitarnego. Kwota wydatków przekracza 3.500,00 zł.

Podatnik zwrócił się o potwierdzenie jego stanowiska. Uważa, że w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym, który stanowi, ze kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych, natomiast zgodnie z art. 22a ust. 2 tej ustawy amortyzacji podlegają również z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Ustalona zgodnie z art. 22g ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych suma poniesionych wydatków na modernizację użyczonej nieruchomości określa wartość początkową środka trwałego jakim jest inwestycja w obcym środku trwałym. Ponieważ wartość ta przekracza kwotę 3.500 zł. kosztem uzyskania przychodów firmy będą odpisy amortyzacyjne od tej inwestycji. Podatnik zaś będzie je rozliczał w wysokości równej jego udziałom w spółce.

Po przeanalizowaniu informacji zawartych we wniosku i uzupełnieniach Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach potwierdza stanowisko podatnika.

Wydatki na modernizację jednego z użyczonych budynków celem zaadaptowania go na lokal socjalny dla pracowników firmy należy uznać za inwestycję w obcym środku trwałym, ponieważ podniesiona została jego wartość użytkowa. Kosztem uzyskania przychodów firmy zgodnie z przepisem zawartym w art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) będą więc odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane zgodnie z art. 22a - 22o z uwzględnieniem art. 23. Na dokonywanie odpisów amortyzacyjnych pozwala przepis art. 22a ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Wartość początkową inwestycji będzie suma wydatków poniesionych na tę inwestycję i ustala się ją zgodnie z art. 22g ust. 7 ustawy. Sposób dokonywania odpisów określa art. 22h powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a nie art. 22d ust. 1 ustawy, na który powołał się podatrnik. Warunkiem niezbędnym do dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wprowadzenie środka trwałego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wspólnik rozlicza koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisem zawartym w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. proporcjonalnie do posiadanych udziałów w spółce.