Postanowienie

Działając na podstawie art. 14a §4 i art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko Spółki dotyczące uznania niemieckiej spółki komandytowej za osobę prawną opisane w piśmie z dnia 5 lipca 2005 r. jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 5 lipca 2005 r. (złożonym w kancelarii Urzędu w dniu 8 lipca 2005 r.) Spółka zwróciła się z wnioskiem do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest następujący:

Spółka - producent odzieży męskiej - sprzedaje odzież ze znakiem firmowym, którego używa za zgodą niemieckiej spółki komandytowej. Od wynagrodzenia wypłacanego za używanie znaku Spółka pobiera jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie art. 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz art. 12 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisaną w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90),W związku z prowadzoną wcześniej korespondencją pomiędzy Spółką a Naczelnikiem Opolskiego Urzędu Skarbowego (wezwanie organu podatkowego nr PD-420-12/MG/05 z dnia 25 maja 2005 r. i odpowiedź Spółki z dnia 2 czerwca 2005 r.), Spółka zwróciła się z pytaniem na jakim formularzu powinna deklarować pobrany podatek: CIT-10 czy PIT-8A. Zdaniem Spółki drukiem właściwym jest CIT-10 ponieważ spółka komandytowa nie posiada wprawdzie osobowości prawnej, ale art. 8 Kodeksu spółek handlowych nadaje takim spółkom podmiotowość prawną, co w ocenie Spółki pozwala na traktowanie spółki komandytowej w kontaktach zewnętrznych jak osobę prawną. Spółka zwróciła się również z pytaniem w jaki sposób podzielić przekazywane spółce komandytowej opłaty licencyjne na poszczególnych wspólników, aby prawidłowo wypełnić formularz IFT-1 (IFT-1R), przy założeniu że drukiem właściwym do zadeklarowania pobranego podatku jest PIT-8/A

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawia następujące stanowisko:

Zgodnie z polskim prawem podatkowym, spółki osobowe (którą jest również spółka komandytowa) nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, co wynika z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, iż ustawa dotyczy osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 2, przepisy tej ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.Spółka komandytowa nie podlega również opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że skoro spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych ani podatku dochodowego od osób fizycznych to podatnikami tych podatków pozostają jej wspólnicy (osoby fizyczne lub prawne).

W przypadku zagranicznych spółek osobowych ich podmiotowość wynika z wewnętrznych regulacji prawa podatkowego państwa siedziby spółki i postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.W art. 3 pkt 1 lit. b i lit. c Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90 - zwanej dalej "umową") zostały zdefiniowane pojęcia "osoba" i "spółka". Według podanych definicji określenie "osoba" oznacza osobę fizyczną, spółkę oraz każde inne zrzeszenie osób. "Spółką" w rozumieniu umowy jest osoba prawna lub inna jednostka organizacyjna, która dla celów podatkowych traktuje się jak osobę prawną.Z kolei art. 3 pkt 2 tej umowy stanowi, że "Przy stosowaniu niniejszej umowy przez Umawiające się Państwo, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, każde określenie, które nie zostało w niej zdefiniowane, będzie miało takie znaczenie, jakie przyjmuje się w danym czasie zgodnie z prawem tego Państwa w zakresie podatków, do których ma zastosowanie niniejsza umowa, przy czym znaczenie wynikające ze stosowanego ustawodawstwa podatkowego tego Państwa będzie miało pierwszeństwo przed znaczeniem nadanym określeniu przez inne przepisy prawne tego Państwa." Ponieważ umowa nie definiuje odrębnie podmiotowości podatkowej spółek osobowych, zatem stosownie do zacytowanego wyżej przepisu kwestię tę należy rozstrzygnąć zgodnie ze znaczeniem wynikającym z prawa polskiego.W przedmiotowej sprawie oznacza to, że podatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconej należności za użytkowanie znaku firmowego nie będzie spółka komandytowa tylko jej wspólnicy tj. komandytariusze i komplementariusze. Formularz, na którym należy zadeklarować podatek (CIT-10, PIT-8A i odpowiednio informacje IFT-1, IFT-1/R IFT-2,IFT-2R) powinien być odpowiedni dla formy prawnej podatników (komandytariuszy i komplementariuszy) a wysokość wypłaty stanowiącej podstawę obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego powinna być odpowiednia do udziału tych podatników w zyskach spółki komandytowej.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.

Zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Spółki, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 i art. 223 § 1, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.), podania i załączniki do podań składane w indywidualnych sprawach z zakresu administracji publicznej podlegają opłacie skarbowej. Szczegółowy wykaz opłaty skarbowej zawiera załącznik do wyżej wymienionej ustawy. Zgodnie z poz. 1 części I tego załącznika, opłata skarbowa od podania wynosi 5 zł, natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50 gr.