Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PP.443/1/100/63c/05
Data
2005.08.29
Autor
Urząd Skarbowy w Lubinie
Temat
Podatek od towarów i usług
Słowa kluczowe
marża
paragony
umowa komisu
Pytanie podatnika
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą handel artykułami dziecięcymi. Planuje poszerzyć działalność o przyjmowanie towaru od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej na warunkach komisu. W przypadku stosowania ogólnych zasad rozliczania podatku VAT (o ile jest taka możliwość): - czy kwota przyjętego towaru w komis może nie być ujęta do ewidencji zakupu VAT ? Zdaniem podatnika nie musi być ujęta ponieważ nie zawiera podatku VAT podlegającego odliczeniu. - czy w tych warunkach na paragonie fiskalnym sprzedany osobie trzeciej towar podlega ujęciu na tych samych zasadach co pozostały towar - czyli jako towar według właściwej stawki VAT z wykazaną kwotą podatku, bez ujmowania w odrębnej pozycji paragonu jako komis? Zdaniem podatnika, sprzedaż tego towaru powinna być ujęta w paragonie jak pozostała sprzedaż towarów, tj. poza komisem.
Podatnicy trudniący się dostawami towarów używanych, mogą stosować oprócz szczególnej procedury opodatkowania marży, ogólne zasady opodatkowania dostaw podatkiem VAT. W takim przypadku w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej. Zgodnie z tym przepisem czynność wydania towarów między komitentem a komisantem, a następnie wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej jest traktowane jako dostawa towarów. Jak stanowi art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla komisanta kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku, w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta. W świetle powyższego w przypadku wydania (sprzedaży) osobie trzeciej towaru będącego przedmiotem umowy komisu, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu dostawy tego towaru, pomniejszona o kwotę podatku, czyli opodatkowaniu podlega wartość całej transakcji z wykazaniem kwoty podatku na fakturze. Rozliczając podatek VAT na zasadach ogólnych, podatnik-komisant jest zobligowany do prowadzenia ewidencji zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Ewidencja ta winna zawierać: - kwoty określone w art. 90, czyli kwoty, które podatnik obowiązany jest ewidencjonować dla odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku naleznego, - dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, - wysokość podatku należnego, - kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego, - kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, - inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, - w przypadkach stosowania sposobu opodatkowania określonych w art. 120 ust. 4 i ust. 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach. Przy opodatkowaniu transakcji na ogólnych zasadach, podatnik-komisant wystawia również fakturę w oparciu o ogólne zasady określone w art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, która stwierdza w szczególności : - dokonanie sprzedaży, - datę dokonania sprzedaży, - cenę jednostkową bez podatku, - podstawę opodatkowania, - stawkę i kwotę podatku, - kwotę należności, - dane dotyczące podatnika i nabywcy. Gdy podatnik-komisant nabywa towar od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, jak w sytuacji opisanej we wniosku, to wówczas nie ma podatku naliczonego i taka transakcja nie musi być ujęta w ewidencji zakupów VAT. Przy stosowaniu ogólnych zasad rozliczenia podatku VAT, podatnik-komisant sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ewidencjonuje, zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT za pomocą kasy rejestrującej. W tym przypadku paragon fiskalny zawiera nazwę towaru, wartość netto, podatek VAT wg stawki obowiązującej na dany towar, wartość brutto, czyli to co zawiera paragon przy sprzedaży towarów poza komisem.
|