Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1, 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 90, ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku Z. z dnia 19.07.2005 r. (...) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Pismem z dnia 19.07.2005 r. Z. spółka akcyjna działając jako płatnik zwróciły się z wnioskiem do tut. organu podatkowego z prośbą o udzielenie interpretacji z zakresu przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dofinansowania do prowadzonych przez pracownika badań w związku z prowadzeniem przez niego pracy badawczej. Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca poinformował, że pracownik Z. odbywający zaoczne studia doktoranckie zwrócił się do wnioskodawcy z prośbą (rozpatrzoną pozytywnie) o dofinansowanie 75 % do badań związanych z prowadzeniem pracy doktorskiej. Do wniosku dołączono umowę o wzajemnych zobowiązaniach oraz prośbę pracownika o dofinansowanie do badań. Zdaniem wnioskodawcy kwota dofinansowania powinna zostać opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące:

Podstawowym aktem prawnym regulującym opodatkowanie przychodów pracowników jest ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Stosownie do postanowień art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 11 ust. 1 cyt. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Artykuł 12 ust. 1 tejże ustawy stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Treść powyższego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczać należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać jako pracownik. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę (lub umowy o podobnym charakterze), ale również wszystkie inne przychody, niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakiś sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy.

W świetle powyższych unormowań świadczenie pieniężne poniesione na rzecz pracownika również na podnoszenie kwalifikacji zawodowych ma charakter przychodu ze stosunku pracy. Jednocześnie fakt, że świadczenie to zaliczyć należy do przychodów ze stosunku pracy nie przesądza o jego opodatkowaniu. Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych. Odrębnymi przepisami, na które powołuje się powyższy przepis jest rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.).

Aby zdecydować o tym, czy dofinansowanie do studiów pracownika jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy sprawdzić, jakiego rodzaju świadczenia przysługują zgodnie z przepisami powołanego rozporządzenia w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych. Zgodnie z przepisami tegoż rozporządzenia podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego przez pracowników może odbywać się w dwóch formach:

1. szkolnych (zgodnie z § 3 rozporządzenia kształcenie dorosłych w formach szkolnych odbywa się w szkołach podstawowych, ponadpodstawowych i szkołach wyższych),
2. pozaszkolnych (zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia studia podyplomowe, kursy, seminaria, inne formy)

W przypadku kształcenia pracownika w formach szkolnych zakres przyznanych przez pracodawcę świadczeń na podstawie § 4 ust. 2 lub § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia dotyczy pracowników, którzy podjęli naukę w szkole zarówno na podstawie skierowania zakładu pracy, jak i bez skierowania. Zakład pracy może więc przyznać pracownikowi dodatkowe świadczenia, a w szczególności:

1. zwrócić koszty przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia na zasadach obowiązujących przy podróżach służbowych na obszarze kraju, o ile nauka odbywa się w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania i miejsce pracy pracownika,
2. pokryć koszty podręczników i innych materiałów szkoleniowych,
3. pokryć opłaty za naukę, pobierane przez szkołę.

Z opisu sytuacji przedstawionej w piśmie wynika, że pracownik, odbywający zaoczne studia doktoranckie zwrócił się z prośbą o dofinansowanie do badań, które są wymagane w związku z prowadzoną przez niego pracą badawczą. Jak wynika z powyższych przepisów, przedstawiony wydatek na podniesienie kwalifikacji zawodowych nie został ujęty w katalogu świadczeń, które zakład pracy może przyznać pracownikowi w związku z kształceniem w formach szkolnych. Tak więc w sytuacji przedstawionej w zapytaniu wydatki pracodawcy poniesione na badania konieczne do przeprowadzenia pracy doktorskiej nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.