Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w odpowiedzi na pismo z dnia 2 sierpnia 2004 r. (wpływ 03.08.2004 r.) w sprawie opodatkowania transakcji w ramach umów komisu - uprzejmie informuje:

Na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - dalej ustawa o VAT - zmianie uległy zasady opodatkowania transakcji w ramach umowy komisu. Czynności wykonywane przez komisanta na podstawie umowy komisu nie są traktowane jako usługa. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej, jest traktowane jak dostawa towarów (zakup - sprzedaż) z prawem do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony - wg. zasad ogólnych określonych w art. 86 - 95 ustawy j.w.

Obowiązująca od dnia 1 maja 2004 r. ustawa o podatku od towarów i usług wprowadziła szczególną procedurę opodatkowania towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT - w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku.
Podstawowym wyróżnikiem tej procedury jest sposób określania podstawy opodatkowania. Podstawą opodatkowania w przypadku realizowania dostaw ww. towarów jest marża, nie zaś obrót rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy pomniejszona o kwotę podatku. Definicja towarów używanych dla potrzeb art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT stanowi, że przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktuaklnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt. 1 - 3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne ( ... ). Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1. osoby fizycznej, osoby prawnej, lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, niebedącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

W przypadku, gdy komitentem jest podmiot określony w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, a przedmiotem umowy komisu jest towar spełniający definicję towaru używanego sformułowaną w ust. 1 pkt 4 tego przepisu, komisant może zastosować przepisy w zakresie specjalnej procedury, gdzie podstawą opodatkowania jest marża (art. 120 ust. 4).
Art. 120 ust. 16 ustawy o VAT stanowi, iż podatnik, o którym mowa w ust. 4, nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy, w przypadku, gdy opodatkowaniu podlega marża. Ponadto zgodnie z przepisem § 12 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) faktury dokumenyujące czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art. 120 ustawy, zawierają dane określone w ust. 1 pkt 1 - 5 i 12 oraz wyrazy "VAT marża".

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdza się, iż stanowisko Spółki prezentowane w piśmie jest zgodne z przytoczonymi przepisami prawa podatkowego.