Na podstawie art 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.: zastosowania art. 25 ust. 6 w związku w ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. - Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz prawny

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka od 2003 roku korzysta z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Wraz z wpłatą pierwszej zaliczki w danym roku podatkowym, Spółka składa zawiadomienie o kontynuowaniu uproszczonej formy rozliczania.Wartość miesięcznej zaliczki ustalana jest w wysokości 1/12 podatku należnego wskazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, przy równoczesnym uwzględnieniu aktualnie obowiązującej stawki podatku. W przypadku złożenia korekty zeznania, na podstawie którego ustalono wysokość należnej zaliczki, Spółka ustala nową zaliczkę, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono korektę. Wartość zaliczki na podatek za rok 2004 została ustalona w oparciu o podatek należny wynikający z zeznania CIT - 8 za 2002 rok w wysokości 13.725.469,00 zł. W dniu 31 marca 2004 roku Spółka złożyła korektę zeznania podatkowego za 2002 rok i ustaliła nową wartość zaliczki na kwotę 14.076.773,00 zł, zwiększając wartość miesięcznej zaliczki o 351.304,00 zł począwszy od tej wpłaconej do Urzędu Skarbowego w dniu 20 kwietnia 2004 roku. Analogicznie Spółka postąpiła w bieżącym roku podatkowym. Wartość zaliczki ustalona została na podstawie dochodu do opodatkowania uzyskanego w 2003 roku i wyniosła 12.956.469,00 zł. W dniu 29 kwietnia 2005 roku została złożona korekta zeznania za 2003 rok. W związku ze złożoną korektą, uległa zmianie podstawa ustalenia należnej zaliczki za rok podatkowy 2005. Tym samym uległa zmianie wysokość zaliczki do kwoty 12.877464,50 zł. Zaliczkę w nowej wysokości Strona wpłaciła 20 maja. W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego, Spółka wnosi o potwierdzenie, iż zaliczka na podatek dochodowy, w przypadku korzystania przez podatnika z uproszczonej formy wpłacania zaliczek, powinna ulec zmianie począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została złożona korekta zeznania rocznego, na podstawie którego zaliczka została ustalona.

Zdaniem Spółki, z treści art. 25 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że zmianie ulega wysokość zaliczki wpłaconej do urzędu w miesiącu następującym po miesiącu, w którym złożono korektę zeznania stanowiącego podstawę obliczenia należnej zaliczki na podatek dochodowy. Oznacza to, że jeżeli korekta dokonana została w marcu, Spółka jest zobowiązana do uwzględnienia zmian spowodowanych dokonaną korektą już przy wpłacie zaliczki, której termin płatności upływa w dniu 20 kwietnia.

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 25 ust. 1 powołanej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązani bez wezwania składać deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Jednakże w art. 25 ust. 6 w/w ustawy, ustawodawca, po spełnieniu przez podatnika określonych warunków, przewidział możliwość wpłaty zaliczek na podatek w uproszczonej formie. Zgodnie z w/w przepisem podatnicy mogą, bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jednocześnie art. 6 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1957) umożliwia zastosowanie stawki podatku obowiązującej w roku podatkowym, za który składane jest zeznanie. Zaliczki obliczone zgodnie z art. 25 ust. 1, jak również zaliczki, o których mowa w art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym dochodowym od osób prawnych płatne są za dany miesiąc do 20 dnia następnego miesiąca.

Jeżeli podatnik złoży korektę zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, powodującą zmianę wysokości podstawy obliczenia miesięcznych zaliczek płaconych w uproszczonej formie, wówczas kwota tych zaliczek, stosownie do art. 25 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:1) ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w urzędzie skarbowym do końca roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, w którym zaliczki są płacone w formie uproszczonej,2) ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została złożona korekta, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w roku podatkowym, w którym zaliczki są płacone w formie uproszczonej,3) nie zmienia się - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w terminie późniejszym niż wymieniony w pkt 1 i 2.

Przepisy powołanego art. 25 ust. 9 mają również zastosowanie - stosownie do art. 25 ust 10 w/w ustawy, zgodnie z którym, w przypadku, gdy właściwy organ podatkowy określi należny podatek dochodowy w wysokości innej niż wykazana w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo w zeznaniu korygującym, przepisy ust. 9 stosuje się odpowiednio. Oznacza to, że zasady zmiany (zwiększenia lub zmniejszenia) należnej zaliczki są takie same zarówno w przypadku, gdy podatnik sam skoryguje uprzednio złożone zeznanie podatkowe, jak i w przypadku, gdy wysokość należnego zobowiązania zostanie określona w decyzji organu podatkowego. Przepisy art. 25 ust. 6, 6a, 8 - 10 wskazują sposób ustalenia zaliczek w uproszczonej formie należnych za poszczególne miesiące. Zaliczki te, w wysokości ustalonej zgodnie z w/w przepisami, wpłacane są w terminach określonych w art. 25 ust. 7 pkt 3 w/w ustawy. Analiza powołanych przepisów wskazuje, iż należne zaliczki na podatek zmienia się począwszy od następnego miesiąca po miesiącu, w którym złożono korektę zeznania rocznego, o którym mowa powyżej. Oznacza to, że jeżeli korekta zeznania rocznego za 2002 rok, stanowiąca podstawę ustalenia zaliczki miesięcznej w 2004 roku złożona została, jak w przedmiotowym przypadku, w marcu 2004 roku, zmianie ulega zaliczka za miesiąc następujący po miesiącu złożenia korekty, czyli za kwiecień (płatna do 20 maja 2004 roku). Analogiczna sytuacja ma miejsce w przypadku korekty zeznania rocznego za 2003 rok, na podstawie którego Spółka ustaliła wysokość zaliczek na podatek w 2005 roku. Zmianie ulega kwota miesięcznej zaliczki za maj (płatna do 20 czerwca 2005 roku), gdyż skorygowanie znania za 2003 rok nastąpiło w kwietniu 2005 roku. Przyjęcie za prawidłowe stanowiska przedstawionego przez Spółkę, zgodnie z którym zmianie ulega wysokość zaliczki wpłaconej do urzędu w miesiącu następującym po miesiącu, w którym złożono korektę, mogłoby prowadzić, iż w analogicznym przypadku wydania przez organ podatkowy decyzji określającej zobowiązanie podatkowe art. 25 ust. 9 nie miałby zastosowania. W przypadku bowiem, gdyby decyzja organu podatkowego, wydana np. w marcu, została podatnikowi doręczona po 20 kwietnia, a więc już po upływie terminu płatności zaliczki za marzec, nie byłoby możliwości przyjęcia rozwiązania zaprezentowanego przez Spółkę, bez równoczesnej konsekwencji dla podatnika, w przypadku zwiększenia kwoty zaliczki, w postaci odsetek za zwłokę. Ponadto podatnik nie dysponując taka decyzją przed terminem płatności zaliczki, nie ma możliwości prawidłowego jej ustalenia i dokonania wpłaty w terminie.

W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego oraz stanu prawnego, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, stanowisko Spółki jest nieprawidłowe. Jeżeli zachodzą okoliczności wskazane w art. 25 ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczka za miesiąc, w którym dokonano korekty zeznania stanowiącego podstawę ustalenia tej zaliczki (płatna w następnym miesiącu po dokonaniu korekty) pozostaje bez zmian, zmianie ulegają natomiast zaliczki na podatek należne za miesiące następujące, po miesiącu w którym dokonano korekty w/w zeznania.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów skarbowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).