Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami ), w odpowiedzi na pismo z dnia 24 sierpnia 2004 r. (data wpływu) w sprawie możliwości dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu samochodu ciężarowego marki NISSAN Micra Van 1.0, który posiada świadectwo homologacji, w którym określono m.in. masę własną pojazdu 795 kg, dopuszczalną masę całkowitą 1340 kg (bez wskazania dopuszczalnej ładowności) oraz ilość miejsc 2 - uprzejmie informuje:

Przepis art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 5357 ) - dalej ustawa o VAT, stanowi, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:
DŁ- oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc siedzeń łącznie z miejscem dla kierowcy,

kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w powyższym przepisie, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 (ust. 5 art. 86 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Powołany przepis ustawy o VAT ogranicza więc prawe do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do samochodów, których dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż obliczona wg wzoru określonego w ust. 3 art. 86 ustawy. Z kolei dopuszczalna ładowność ustalana jest wyłącznie na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku jej uzyskania, wydawanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie ze stanem faktycznym sprawy, posiada Pani wyciąg ze świadectwa homologacji dla kompletnych pojazdów marki NISSAN Micra Cargo Van 1.0 -kategoria: samochód ciężarowy, w którym została określona m.in. ilość miejsc (2), masa własna pojazdu (795), dopuszczalna masa całkowita (1340). Brak wskazania w sposób jednoznaczny w przedmiotowym świadectwie dopuszczalnej ładowności pojazdu nie skutkuje brakiem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych do tego samochodu. Na podstawie danych zawartych w tym dokumencie można bowiem określić ilość miejsc oraz dopuszczalną ładowność pojazdu (dopuszczalna masa całkowita 1340 kg minus masa własna pojazdu 795 kg daje dopuszczalną ładowność równą 545 kg), tj. dane niezbędne do ustalenia dopuszczalnej ładowności wg ustawowego wzoru określonego w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu podziela wyrażone przez Panią stanowisko w sprawie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu paliwa do ww. samochodu.