P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. Z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm. / , art. 21 ust. 1 pkt 32/ lit. e ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. Z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm./, art. 78 w zw. z art. 69 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Prawo bankowe / Dz. U. z 2002r., nr 72, poz. 665/ w związku z Państwa wnioskiem z dnia 21.09.2005r./data wpływu do organu podatkowego – 23.09.2005r./ w sprawie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie nie potwierdza Państwa stanowiska i uznaje je za nieprawidłowe .

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę.

Wnioskodawcy zamierzają sprzedać mieszkanie przed upływem pięciu lat od jego nabycia. Jednocześnie są w trakcie zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zakup, który zostanie dokonany przed sprzedażą wymaga od wnioskodawców zaciągnięcia pożyczki. Pożyczka będzie zaciągnięta na dowolny cel. Kwota pożyczki zostanie przelana na nowo utworzony rachunek w banku jej udzielającym, po czym cała wartość zostanie przelana na konto osoby, od której zostanie dokonany zakup mieszkania. Pożyczka zostanie spłacona zaraz po sprzedaży posiadanego mieszkania. Czy spłata pożyczki stanowi przesłankę do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania...

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawców tak , gdyż pożyczka zostanie faktycznie zaciągnięta na cele mieszkaniowe.

Ocena prawna stanowiska:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a/ ustawy z dnia 26.07.1991r. O podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm./ sprzedaż nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie jest źródłem przychodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym płatnym w terminie 14 dni od dnia sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację PIT-23.

Jeżeli w tym samym terminie podatnik złoży oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe, to zgodnie z art. 28 ust. 2A ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek ulega zawieszeniu na okres dwóch lat od dnia sprzedaży . Wydatki na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a/ i e/ ustawy o podatku dochodowym dotyczą:

1.nabycia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

2.nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

3.nabycia gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

4.budowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy, remontu lub modernizacji własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

5.spłaty kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele wymienione w pkt 1-4 w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, w tym na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Poniesienie wydatku na jeden z powyższych celów nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży powoduje zwolnienie przychodu od podatku dochodowego.

W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e/ ustawy. Z literalnego brzmienia przepisu wynika, że tylko spłata kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe spełnia przesłanki zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 69 ust 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. -Prawo bankowe / Dz. Z 2002r. , nr 72, poz. 665 z późn. zm./ umowa kredytu i odpowiednio pożyczki powinna określać w szczególności:

3/ cel, na który kredyt/pożyczka/ został udzielony.

A zatem pożyczka na dowolny cel chociaż de facto przeznaczona na cele mieszkaniowe nie wypełnia dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e/ ustawy o podatku dochodowym.

Organ podatkowy w Pruszkowie kierował się w tym względzie ogólnym stanowiskiem Sądu Najwyższego zawartym w wyroku z dnia 09.11.2001r., sygn akt III RN 145/00 . „Przy interpretowaniu normy prawa podatkowego, jeszcze silniej niż w innych działach prawa, decydujące znaczenie ma wykładnia językowa, która w treści użytych w przepisie słów upatruje pierwszoplanowej metody odkodowania ustanowionej normy. Brzmienie przepisu jest najbardziej pewnym, poddającym się obiektywnej weryfikacji, a równocześnie dostępnym powszechnemu zrozumieniu, przedmiotem analizy interpretacyjnej. Nie należy, szczególnie w obrębie przepisów podatkowych, odstępować od wyjaśniania przepisów prawnych zgodnie ze znaczeniem/ treścią / użytych w tych przepisach zwrotów. Słowa/ język/ są bowiem dość oczywistym sposobem, z jednej strony, wyrażenia normy prawnej przez uprawniony do tego organ, a z drugiej, mają stanowić pewną podstawę zrozumienia treści normy prawnej przez jej adresatów. W każdym razie nasuwa zastrzeżenia rozszerzenie skonkretyzowanego przywileju podatkowego w procesie stosowania prawa przez obejmowanie tym przywilejem, przypadków nie wymienionych w przepisie, a tylko analogicznych ze względu na ogólnie ujęte dyrektywy celowościowe. Oderwanie się od ścisłego reżimu wykładni językowej prowadzi do rozszerzenia przywileju, a więc do rozszerzenia stanu rzeczy wyjątkowego, będącego szczególnym odstępstwem od zasad powszechności i równości podatku”.

Biorąc powyższe pod uwagę organ podatkowy nie zgadza się ze stanowiskiem wnioskodawców o możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu w części wydatkowanej na spłatę pożyczki zaciągniętej na dowolny cel. Preferowanie wykładni celowościowej jako metody wyjaśniania norm prawa podatkowego zamiast wykładni językowej w świetle cytowanego stanowiska Sądu Najwyższego budzi zastrzeżenia.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ul. Felińskiego 2b za pośrednictwem tut. Organu w terminie siedmiu dni od dnia jego doręczenia / art. 236 i art. 223 § 1 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej/.