Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22 września 2005 roku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 22 września 2005 roku podatnik wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Końskich o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 17 października podatnik uzupełnił wniosek o przedstawienie własnego stanowiska w przedmiotowej sprawie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 stycznia 2005 roku podatnik zawarł umowę przedwstępną zakupu lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym. Zgodnie z § 3 ww. umowy podpisanie aktu notarialnego ma się odbyć w terminie nie później niż do 30 marca 2006 roku, natomiast wydanie lokalu na podstawie dwustronnego protokołu odbioru zostało ustalone na dzień 30 czerwca 2005 roku.

W ocenie podatnika umowa przedwstępna zakupu lokalu mieszkalnego stanowi tytuł prawny, na podstawie którego można skorzystać z ulgi remontowej w rozliczeniu podatkowym za 2005 rok.

Stosownie do w art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zmianami) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zmianami), poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 roku, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, a ponadto przedmiotowe wydatki:
1. mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788) - art. 27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
2. zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty - art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3. nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu - art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
4. dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawowym warunkiem uprawniającym do korzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację jest posiadanie tytułu prawnego do zajmowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Jednocześnie należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia tytułu prawnego, jednakże oczywistym jest, iż uprawnienie osoby do zajmowania danego lokalu (budynku) musi być określone na podstawie innych przepisów.

Za tytuł prawny do lokalu (budynku) mieszkalnego uważa się między innymi:
1. własność,
2. umowę użyczenia,
3. umowę najmu lub dzierżawy,
4. inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Z powyższego wynika, że momentem uzyskania tytułu prawnego uprawniającego do korzystania z ulgi remontowo - modernizacyjnej jest między innymi dzień, w którym na podstawie umowy przedwstępnej zawartej z przedsiębiorstwem budowlanym lub developerem lokal mieszkalny będzie formalnie przekazany podatnikowi, co zostanie udokumentowane np. protokołem odbioru.

Tak więc, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich podziela stanowisko podatnika, iż zawarta umowa przedwstępna stanowi tytuł prawny dający możliwość skorzystania z ulgi remontowo - modernizacyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych. Instytucja umowy przedwstępnej została uregulowana w Kodeksie cywilnym (dalej K.c.). Zgodnie z art. 389 K.c. umowa, przez którą jedna ze stron lub obie strony zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Oznacza to, że celem umowy przedwstępnej jest przygotowanie zawarcia właściwej umowy między stronami poprzez podanie istotnych postanowień umowy w tym też terminu jej zawarcia. Przedstawiona umowa, nazwana umową przedwstępną sprzedaży lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym, zawarta dnia 18 stycznia 2005 roku ze Sp. z o.o. obejmuje, oprócz elementów typowych dla umowy przedwstępnej, również inne postanowienia regulujące prawa i obowiązki między jej stronami wykraczające poza zakres standardowej umowy przedwstępnej. § 3 ust. 3 tejże umowy stanowi, że przedmiot sprzedaży (lokal mieszkalny) zostanie wydany przez Przedsiębiorstwo Kupującemu na podstawie dwustronnego protokołu odbioru (...) przy czym Kupujący będzie ponosił koszty obciążające lokal od dnia zgłoszenia lokalu do odbioru Kupującemu. Z powyższego wynika, że Kupujący nabywa prawo do dysponowania lokalem łącznie z możliwością wykonywania robót budowlanych w tym lokalu na podstawie protokołu zdawczo - odbiorczego. To postanowienie umowy stanowi tytuł prawny do lokalu mieszkalnego. W takiej sytuacji będzie można odliczyć od podatku dochodowego za 2005 roku 19% wydatków poniesionych od dnia odbioru lokalu mieszkalnego, jeżeli spełniają ww. kryteria.