Podatnik wnioskiem z dnia 11.10.2005 r. zwróciła się o udzielenie informacji w następującej sprawie: prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług pielęgniarskich. Pracuje w przychodni lekarskiej, świadcząc usługi na podstawie umowy z lekarzem.

Strona wnosi zapytanie, czy świadcząc w/w usługi ma prawo zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatki na kształcenie zawodowe w szkole pomaturalnej w zakresie farmacji.

Podatnik uważa, iż wydatki powyższe mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, gdyż uzyskanie przez nią dodatkowego wykształcenia wpłynie na sposób świadczenia usług.

W myśl przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione celem osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wydatki związane z kształceniem podatnika w szkołach nie są ujęte w katalogu zamkniętym wydatków, które nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, zawartym w przepisie art. 23 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do obciążenia ich wartością kosztów uzyskania przychodów, zgodnie bowiem z ogólnym pojęciem kosztów zawartym w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawowym warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów - jest poniesienie go z zamiarem osiągnięcia przychodów.

Zatem musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy między danym wydatkiem a przychodem.

O istnieniu związku przyczynowo-skutkowego między wydatkiem a przychodem może być mowa w sytuacji, gdy przychód jest następstwem poniesienia kosztu.

Wobec powyższego podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą ma prawo zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatki na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe, jeżeli mają one wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Jeżeli natomiast przychód powstanie również wtedy, gdy nie został poniesiony wydatek , znaczyć to będzie, że przychód nie jest następstwem poniesienia wydatku, a zatem brak jest między nimi związku przyczynowo-skutkowego.

Powyższe oznacza zatem, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodów.

Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na odpłatne dokształcanie, jednakże tylko wtedy, gdy jest ono niezbędne przy prowadzeniu tej działalności i ma związek z osiąganymi przychodami, gdyż nie każde podjęcie nauki jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, chociaż powoduje wzrost posiadanych kwalifikacji.

Tut. Organ stwierdza, iż podjęcie przez stronę nauki w studium farmaceutycznym nie ma związku z osiąganymi przez nią przychodami, gdyż wykonuje ona usługi pielęgniarskie /gabinet zabiegowy/, a ordynowanie leków należy do obowiązków lekarza.

Podatnik w swoim wniosku również nie wskazała na istnienie takiego związku.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za nieprawidłowe przedstawione stanowisko podatnika we wniosku z dnia 11.10.2005 r.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.