W odpowiedzi na pismo złożone w tut. Organie podatkowym w dniu 08.06.2004 r. w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów dotyczących podatku od towarów i usług - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług wykonywanych czynności uzależnione jest od tego, czy wykonujący te czynności usługodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), tzn. czy są one wykonywane przez niego w ramach samodzielnej działalności gospodarczej. Jeżeli bowiem nie są one przez niego realizowane w ramach samodzielnej działalności gospodarczej, którą zdefiniowano w art. 15 ust. 2 ww. ustawy - nie podlegają one podatkowi, gdyż ich wykonawca nie jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 3 pkt 1 - 3 ww. ustawy nie uznaje się za samodzielną działalność gospodarczą czynności w przypadku, gdy:
a) przychody z ich tytułu zostały wymienione w art. 12 ust. 1 - 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.);
b) wykonywane są przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaję w stosunku pracy;
c) przychody z ich tytułu zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecanie co do warunków wykonywania zleconych czynności, wynagradzania i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Z uwagi na okoliczności dotyczące stanu faktycznego, o którym mowa w treści pisma podkreślenia wymaga, iż w przypadku opisanym wyżej w punkcie c) wyłączeniu z opodatkowania VAT podlegają nie wszystkie przychody z tytułu umów zlecenia i umowy o dzieło. Wyłączeniu podlegają jedynie te, w których pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym owe czynności istnieje stosunek prawny. Ów stosunek prawny musi określać:
- warunki wykonywania zamówionego dzieła
- wynagrodzenie
- odpowiedzialności zlecającego wykonanie dzieła.

Tym samym podmioty realizujące powyższe czynności - kwalifikujące się jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - lecz pozbawione przymiotu samodzielności (niezależności ) przy ich wykonywaniu, nie są podatnikami podatku od towarów i usług, a ich usługi pozostają poza systemem VAT, jako niepodlegające temu podatkowi.

Wyłączenie wymienionych w art. 15 ust. 3 przychodów z opodatkowania VAT jest niezależne od zasad opodatkowania samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej. Oznacza to, iż w przypadku kiedy nie zachodzą warunki zastosowania wyłączeń z art. 15 ust. 3 ww. ustawy obroty z tytułu umowy o dzieło podlegają ogólnym zasadom opodatkowania z uwzględnieniem aktualnego statusu czynnego podatnika VAT.