W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 15.06.2004 r. uzupełnione w dniu 22.07.2004 r. dotyczące obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dot. zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodu ciężarowego nie posiadającego świadectwa homologacji Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu, stosownie do art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) uprzejmie informuje, że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. W świetle tych przepisów prawo do obniżenia podatku należnego przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu jest związane z rodzajem samochodu, który ustala się na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, aby sam brak u podatnika ww. dokumentów, wynikający z obiektywnej niemożności jego uzyskania, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy lub inny określony w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług, co jednocześnie uniemożliwi odliczenie podatku naliczonego, o którym mówi art. 88 ust. 1 pkt 3 wyżej cytowanej ustawy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego istnienie podatnik dowodzi, tj., że ładowność przedmiotowego samochodu jest wyższa niż określona podanym w przepisie wzorem lub że samochód jest pojazdem specjalnym.
Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Pierwsze świadectwa homologacji wydane zostały przez Ministra Komunikacji z datą 31 stycznia 1984 r. Zarówno w okresie wcześniejszym, jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy ds. transportu, na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury. Posiada je także podmiot (producent, importer), dla którego zostały one wydane. Ponadto od 1984 r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych. W sytuacji, kiedy podatnik posiada używany samochód ciężarowy z państw członkowskich Unii Europejskiej, należy wyjaśnić, że europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wystawiły oraz producent danego typu pojazdu. Dlatego też podatnik powinien ustalić, czy dla użytkowanego przez niego typu pojazdu samochodowego takie świadectwo istnieje.
W związku z powyższym dla samochodu wyprodukowanego po dniu 1 stycznia 1984 r. uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu przysługuje jedynie w sytuacji, gdy z odpisu świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa wynika, iż:
1) dopuszczalna ładowność takiego samochodu jest większa od określonej wskazanym w przepisie wzorem (art. 86 ust. 3 ustawy) lub
2) dany samochód jest pojazdem specjalnym (art. 86 ust. 4 ustawy).
Z treści pisma wynika, że w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje Pan samochód ciężarowy Mercedes 508 D, wyprodukowany w 1979 roku i nie posiada Pan świadectwa homologacji.

W przypadku samochodów wyprodukowanych przed 1984 r. dane na potrzeby art. 86 ust. 3 ww. ustawy z dnia 11.03.2004 r. należy określić na podstawie wyciągu z zaświadczenia dopuszczalności typu, będącym wcześniejszym odpowiednikiem dzisiejszych świadectw homologacyjnych.

W związku z tym, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT do zakupu paliwa do przedmiotowego samochodu będzie przysługiwało, gdy ładowność tego samochodu będzie wyższa niż określona wg wzoru przewidzianego w ust. 3 art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg,

gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem kierowcy.