Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatników z dnia 02.11.2005 r. (data wpływu - 31.10.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 28.11.2005 r. (data wpływu - 29.11.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego w banku prowadzącym kasę mieszkaniową na własnego syna stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z wniosku z dnia 02.11.2005 r. (data wpływu - 31.10.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 28.11.2005 r. (data wpływu - 29.11.2005 r.) wynika, iż podatnicy posiadają oszczędności zgromadzone w kasie mieszkaniowej ING Banku Śląskiego S.A. Podatnicy dokonywali odliczeń od podatku z tego tytułu. Umowa z kasą mieszkaniową jest zawarta do dnia 30.03.2006 r. Na podstawie Regulaminu kredytu kontraktowego w Banku Śląskim S.A. chcą bez konsekwencji podatkowych w okresie oszczędzania przenieść prawa i obowiązki posiadacza rachunku oszczędnościowo-kredytowego na pełnoletniego syna. Syn aktualnie jest studentem i nie posiada zawartej umowy z kasą mieszkaniową.

Na tym tle formułują następujące pytanie:

Czy w przypadku cesji rachunku oszczędnościowego w kasie mieszkaniowej na syna wykorzystana przez nich ulga podatkowa będzie podlegała zwrotowi ?

Podatnicy we wniosku prezentują stanowisko, iż przeniesienie prawa do rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej na syna nie spowoduje konsekwencji podatkowych w postaci konieczności zwrotu wykorzystanej prze nich ulgi mieszkaniowej z tego tytułu.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2002 roku stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych reguluje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. celami mieszkaniowymi, o których mowa w ust. 1, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Określony w umowie okres systematycznego oszczędzania nie może być, z zastrzeżeniem ust. 2, krótszy niż 36 miesięcy, licząc od dnia pierwszej wpłaty na rachunek oszczędnościowo-kredytowy w kasie mieszkaniowej - art. 10 ust. 1 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych ustaw.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przepis art.27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

• wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
• przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

W związku z powyższym w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku przeniesienie przez podatników uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego w banku prowadzącym kasę mieszkaniową na rzecz własnego syna nie spowoduje konsekwencji podatkowych w postaci obowiązku doliczania przez nich do podatku kwot uprzednio odliczonych z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

A zatem stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Ponadto na podstawie sytuacji przedstawionej we wniosku podatnicy stawiają następujące pytania:

Czy syn jako nowy właściciel rachunku oszczędnościowo-kredytowego zobowiązany jest do przeznaczenia środków z kasy na cele mieszkaniowe oraz czy będą ciążyły na nim konsekwencje podatkowe jeśli nie korzystał z ulgi podatkowej i nie będzie korzystał z kredytu kontraktowego?

W związku z powyższym organ podatkowy wyjaśnia, co następuje.

W momencie przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo - kredytowego przez podatników na ich syna prawa i obowiązki wynikające z posiadania tego rachunku przechodzą na niego.

W myśl cytowanych wyżej przepisów art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych syn podatników ma obowiązek wydatkowania środków wycofanych z kasy po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania na co najmniej jeden z celów, o których mowa w cytowanych wyżej przepisach art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Dotyczy to również sytuacji gdy syn nie korzystał z ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej i gdy nie będzie korzystał z kredytu kontraktowego.

Ponadto tut. Urząd nadmienia, iż oszczędności wycofane z kasy mieszkaniowej po upływie okresu systematycznego oszczędzania ustalonego w umowie o kredyt kontraktowy należy wydatkować do końca tego roku, w którym zostały wycofane.