Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa ( Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm. ) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 23.06.2004 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 24.06.2004 r. ) w sprawie:

• opodatkowania usługi naprawy urządzenia wykonanej przez usługodawcę w Anglii, któremu podatnik krajowy podał NIP jako podatnika VAT UE

wyjaśnia:

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z dnia 05.04.2004 r. Nr 54, poz. 535 ) w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d określa miejsce świadczenia przy świadczeniu usług. I tak w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Zgodnie z art. 28 ust. 7 ww. ustawy w przypadku usług, o których mowa m. in. w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwaczłonkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane - miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usług ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Art. 19 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług precyzuje moment powstania obowiązku podatkowego, tj. jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wykonania usługi.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 10 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 ( tj. m. in. od importu usług ) - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

W oparciu o powyższe unormowania zauważa się jak niżej.

• Wobec faktu, że Spółka podała usługodawcy w Anglii swój NIP jako podatnika VAT UE miejscem opodatkowania przedmiotowej usługi będzie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jeżeli miejscem opodatkowania jest terytorium kraju, usługa winna być opodatkowana wg. stosownej dla tej usługi stawki krajowej. W swoim zapytaniu Spółka nie podała symbolu PKWiU dla przedmiotowej usługi stąd odpowiedź co do wysokości stawki podatkowej nie może być precyzyjna.
Jeżeli jednak symbol tej usługi nie został wymieniony w żadnym z załączników do ustawy o podatku od towarów i usług, usługa ta będzie opodatkowana stawką podatku podstawową tj. w wysokości 22%.

W zapytaniu Spółka nie podaje daty wystawienia faktury, ani daty wykonania usługi, stąd odpowiedź co do dokładnego momentu powstania obowiązku podatkowego również nie może być precyzyjna, jednakże w myśl art. 19 ust. 4 obowiązek podatkowy dla przedmiotowej usługi powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 7 dnia od wykonania usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy usługi.