Interpretacja Izby Skarbowej w Krakowie
PD-1/4218/i-30/05
z 5 października 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD-1/4218/i-30/05
Data
2005.10.05
Autor
Izba Skarbowa w Krakowie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
aport
fundusz świadczeń socjalnych
należność
składnik majątkowy
wartość firmy
wartość początkowa
wkłady niepieniężne
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Pytanie podatnika
Czy wykazane po stronie aktywów należności i środki pieniężne związane z ZFŚS powinny być uwzględniane przy wycenie składników majątkowych przedsiębiorstwa wniesionego w zamian za udziały do Spółki ?
DECYZJA Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) zmienia postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 29 marca 2005r. Nr PD2/423-12/05 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i stwierdza, iż przedstawione we wniosku Spółki stanowisko jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE Spółka z o.o., występując na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa do organu I instancji o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, przedstawiła następujący stan faktyczny:Z dniem 1 stycznia 2003 r. został wniesiony przez Spółkę Akcyjną aport niepieniężny na pokrycie udziałów w nowo utworzonej Spółce z o.o., w postaci składników majątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa.Przedmiotem aportu były: W celu ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wartość nominalną wydanych udziałów:� pomniejszono o wartość środków trwałych w budowie, zapasów, należności (z wyłączeniem należności ZFŚS), środków pieniężnych (z wyłączeniem środków ZFŚS), długoterminowych rozliczeń międzyokresowych, Uzasadniając pominięcie składników związanych z ZFŚS w przyjętej metodzie wyceny Spółka wskazała na definicję zawartą w art. 3 ust, 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), zgodnie z którą przez aktywa rozumie się kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. Zdaniem Spółki środki pieniężne i należności związane z ZFŚS nie są zdolne spowodować w przyszłości wpływu do Spółki korzyści ekonomicznych, nie ma więc powodu by uwzględniać je przy ustalaniu wartości początkowej składników przedsiębiorstwa wnoszonego do Spółki aportem.Przedstawiając stan faktyczny Strona wniosła o potwierdzenie, że w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przy ustalaniu wartości początkowej składników majątkowych prawidłowo wyłączyła należności i środki pieniężne ZFŚS. Odpowiadając na wniosek Strony Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdził co następuje.Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlega również, z zastrzeżeniem art. 16c, wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:a) kupna, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie podzielając stanowisko organu I instancji, iż Spółka przy ustalaniu wartości początkowej składników majątkowych prawidłowo wyłączyła należności i środki pieniężne ZFŚS, stwierdza jednocześnie, że przedstawionej przez Podatnika metody wyceny wartości początkowej składników majątkowych nie można uznać za prawidłową. Spółka, ustalając zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jako różnicę pomiędzy nominalną wartością wydanych udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, pomniejszyła wartość nominalną wydanych udziałów także o wartość długoterminowych rozliczeń międzyokresowych z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Rozliczenia międzyokresowe z tytułu odroczonego podatku dochodowego w rozumieniu ustawy o rachunkowości, co do zasady nie mogą być przedmiotem obrotu, nie mogą też stanowić wkładu niepieniężnego. Nie należy ich więc uwzględniać przy ustalaniu łącznej wartości początkowej przejętych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.W związku z powyższym, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku Spółki, w celu ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wartość nominalną wydanych udziałów należało: Mając na uwadze przedstawione wyżej okoliczności faktyczne i prawne, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie zmienia z urzędu postanowienie, o którym mowa na wstępie oraz orzeka jak w sentencji decyzji. Zwraca się uwagę na treść art. 14b § 5 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, który stanowi, że zmiana albo uchylenie postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi, lub inkasentowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy - począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi. Na powyższą decyzję przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, w terminie 14 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.