Interpretacja Izby Skarbowej w Krakowie
PP-3/i/4407/132/05
z 17 października 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PP-3/i/4407/132/05
Data
2005.10.17
Autor
Izba Skarbowa w Krakowie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Obowiązek podatkowy --> Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i w wewnatrzwspólnotowym nabyciu towarów --> Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów
Słowa kluczowe
dostawa wewnątrzwspólnotowa
faktura korygująca
faktura wewnętrzna
nabycie wewnątrzwspólnotowe
podatek od towarów i usług
powstanie obowiązku podatkowego
wystawienie faktury
Pytanie podatnika
W jakim miesiącu należy ująć do deklaracji VAT-7 korekty dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku gdy, m.in. podwyższono/obniżono cenę, udzielono rabatu, na fakturze kontrahenta doszło do oczywistej pomyłki w cenie?
DECYZJA Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po rozpoznaniu zażalenia Spółki z dnia 29 lipca 2005 r. (data wpływu do Izby Skarbowej 16.08.2005 r.) na postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego nr DP1-443-30/05/MS/50727 z dnia 22 lipca 2005 r., w sprawie interpretacji dotyczącej zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) odmawia zmiany przedmiotowego postanowienia uznając, iż zawarta w nim ocena prawna stanu faktycznego przedstawionego we wniosku jest prawidłowa UZASADNIENIE Pismem z dnia 20 czerwca 2005 r. (data wpływu do MUS - 23.06.2005 r.) Spółka zwróciła się do Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zgodnie z przepisem art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej.
Zdaniem Spółki, faktury wystawione w powyższych przypadkach należy ująć w deklaracji VAT-7, w miesiącu wpływu do Spółki faktury korygującej od kontrahenta zagranicznego. Według Spółki należy postąpić analogicznie, jak przy korektach otrzymywanych od polskich kontrahentów, które to ujmuje się w miesiącu wpływu korekty. Natomiast w przypadku oczywistych pomyłek należy wrócić się do miesiąca, w którym rozliczono fakturę pierwotną dotyczącą wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w postanowieniu nr DP1-443-30/05/MS/50727 z dnia 22 lipca 2005 r., nie podzielił stanowiska Spółki i stwierdził, iż w opisanych stanach faktycznych, gdy zaistniała podstawa do skorygowania transakcji wewnątrzwspólnotowej, nabywca winien dokonać tej korekty w miesiącu wystawienia faktury (noty) korygującej przez kontrahenta unijnego. Na powyższe postanowienie Spółka zażaliła się pismem z dnia 29 lipca 2005 r. podnosząc, iż nabywca, otrzymujący fakturę korygującą, jest obowiązany do zmniejszenia lub zwiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał. Według Spółki powyższe wynika wprost z treści przepisu § 16 oraz § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). Ponadto, Spółka podnosi, iż w przypadkach określonych w punktach 1-4 zapytania, po otrzymaniu faktury korygującej dotyczącej wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zobowiązana jest do wystawienia faktury wewnętrznej, zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W świetle wyżej powołanych przepisów, wystawienie faktury wewnętrznej i rozliczenie podatku winno nastąpić w miesiącu, w którym otrzymano fakturę (notę) korygującą od kontrahenta zagranicznego, a nie w miesiącu wystawienia faktury korygującej przez kontrahenta. Powyższe - wg Spółki - wynika wprost z § 25 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r., stwierdzającego, iż cyt. wyżej przepisy § 16 i 17 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy. Po rozpatrzeniu złożonego zażalenia oraz akt sprawy Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza: Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. Na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług, wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Zgodnie z art. 11C ust. 1 Szóstej Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej; ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC), państwa członkowskie mają obowiązek zapewnić podatnikom możliwość skorygowania podstawy opodatkowania w przypadku odwołania, odmowy, całkowitego lub częściowego braku zapłaty, obniżki ceny po dokonaniu dostawy towarów lub wykonaniu usługi. Wyrazem realizacji tego obowiązku są przepisy § 16 i § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r., w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), zgodnie z którymi w przypadku, gdy po wystawieniu faktury wystąpiły okoliczności wymienione w tych przepisach, podatnik wystawia fakturę korygującą.Zgodnie z § 25 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r., do faktur wewnętrznych stosuje się odpowiednio m.in. przepisy § 16 i 17. Obniżenie/podwyższenie wartości dokonywanego wewnątrzwspólnotowego nabycia i należnego z tego tytułu podatku od towarów i usług winno nastąpić w rozliczeniu (deklaracji) za miesiąc wystawienia faktury korygującej przez dostawcę, ewentualnie w złożonej korekcie deklaracji za ten miesiąc. W ocenie Dyrektora tut. Izby Skarbowej, regulacja powyższa dotyczy również okresu, w którym winno nastąpić skorygowanie wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia, co do którego uprzednio powstał obowiązek podatkowy, zgodnie z powołanym wyżej przepisem.Dokumentem stanowiącym podstawę korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest korygująca faktura (nota) wystawiona przez wewnątrzwspólnotowego dostawcę. Stanowisko Dyrektora tut. Izby Skarbowej uwzględnia także potrzeby wymiany informacji z państwami członkowskimi UE oraz sprawnego działania systemu VIES. Zadeklarowanie korekty wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez nabywcę winno nastąpić w rozliczeniu za ten sam okres, w którym wewnątrzwspólnotowy dostawca dokonuje obniżenia/podwyższenia wartości wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, na podstawie wystawionego przez siebie dokumentu korygującego, co winno nastąpić w rozliczeniu za okres wystawienia dokumentu. Odnośnie podnoszonej przez Spółkę okoliczności, iż w przypadku korygowania wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (podstawy opodatkowania i podatku należnego) mają zastosowanie przepisy § 16 i § 17 powołanego rozporządzenia, Dyrektor Izby Skarbowej zauważa, iż dotyczące korekt regulacje tych przepisów - § 16 ust. 5 i § 17 ust. 4, dotyczą okresu odliczenia podatku naliczonego na podstawie korygującej faktury wewnętrznej. Nie mogą być zatem stosowane dla potrzeb ustalenia okresu korygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Natomiast w przypadku nr 5, Dyrektor Izby Skarbowej podziela stanowisko Spółki. Jeżeli dostawca fakturą (notą) koryguje swoją oczywistą pomyłkę, Spółka winna ująć wewnętrzną fakturę korygującą w miesiącu, w którym została wystawiona pierwotna faktura i jednocześnie skorygować deklaracje za ten miesiąc - jako, że za tenże miesiąc wewnątrzwspólnotowy dostawca winien skorygować wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy. Wystawienie przez dostawcę faktury (noty) korygującej spowodowane jest bowiem faktem, że pierwotna faktura nieprawidłowo odzwierciedlała stan faktyczny, który istniał już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu korygowanej sprzedaży. Powyższa interpretacja: Pouczenie Na decyzję służy prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Topolowa 5 z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.