DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 08.09.2005r. wniesionego przez Spółkę... na postanowienie Naczelnika ... z dn. 31.08.2005r. Znak ... stwierdzające, iż nieprawidłowe jest stanowisko ... przedstawione we wniosku z dnia 10.01.2005 r. Nr DF/2/2005 o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych pożyczki udzielonej na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej pożyczkobiorcy (spółce zagranicznej):– Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zmienia zaskarżone postanowienie organu pierwszej instancji, stwierdzając, iż stanowisko ... przedstawione we wniosku z dnia 10.01.2005 r. Nr DF/2/2005 o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych pożyczki udzielonej na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej pożyczkobiorcy (spółce zagranicznej)- jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dn. 10.01.2005r. Nr DF/2/2005 Spółka... wystąpiła do ... z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka ... udzieliła pożyczki spółce matce ... z siedzibą w Szwajcarii. Umowa pożyczki została zawarta dnia 03.01.2005 r. na kwotę 10 000,00 zł. Środki finansowe wynikające z umowy miały zostać udostępnione na żądanie pożyczkobiorcy z rachunku bankowego ... na rachunek bankowy ... Środki zostaną wykorzystane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, w szczególności na spłatę zaciągniętych pożyczek i udzielanie dalszych pożyczek, a zatem na działalność finansową, która jest podstawowym elementem działalności Spółki ... Pożyczka ta nie będzie transakcją pojedyńczą. Zdaniem wnioskodawcy w sprawie ma zastosowanie zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych zawarte w art. 9 pkt 10 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.Postanowieniem z dn. 11.03.2005r. Znak: ... Naczelnik ... stwierdził, iż stanowisko Spółki ... przedstawione we wniosku z dnia 10.01.2005r. Nr DF/2/2005 o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej umowy pożyczki udzielonej spółce mającej siedzibę za granicą na prowadzenie działalności gospodarczej jest nieprawidłowe.Postanowienie to skutecznie doręczono dn. 15.03.2005 r. Pismem z dn. 22.03.2005 r. Spółka wniosła zażalenie na to postanowienie. Decyzją z dn. 07.06.2005r. Znak: PBB3-4307/9-1/2005 Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uchylił zaskarżone postanowienie organu pierwszej instancji z dn. 11.03.2005r. Po przeprowadzeniu uzupełniającego postępowania wyjaśniającego w sprawie Naczelnik Pierwszego ... postanowieniem z dn. 31.08.2005r. Znak ... stwierdził, iż nieprawidłowe jest stanowisko .... przedstawione we wniosku z dnia 10.01.2005 r., uzupełnionym pismami z dnia 05.07.2005 r. i 01.08.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych pożyczki udzielonej na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej pożyczkobiorcy (spółce zagranicznej).Postanowienie to zostało skutecznie doręczone dn. 06.09.2005r.Pismem z dn. 08.09.2005r. ... wniosła zażalenie na to postanowienie.W swoim zażaleniu Spółka zarzuciła:naruszenie przepisu art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej w zw. z przepisem art. 9 pkt 10 lit. g) ustawy z 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych poprzez:- dokonanie błędnej wykładni przepisu art. 9 pkt 10 lit. g) ustawy o PCC,- wydanie interpretacji przepisów prawa w oparciu o przesłanki wykraczające poza przepis art. 9 pkt 10 lit. g) ustawy o PCC, tj. jedynie w oparciu o techniczne możliwości weryfikacji przez polskie władze podatkowe sposobu wydatkowania pieniędzy przez zagranicznego pożyczkobiorcę.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dn. 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 41, poz. 399 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy pożyczki. Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, jeżeli ich przedmiotem są: 1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. /art. 1 ust. 4 cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem stwierdzić należy, iż podatkiem od czynności cywilnoprawnych są objęte tylko te czynności cywilnoprawne wymienione art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, których przedmiot znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i dołączonych dokumentów wynika, iż umowę pożyczki zawarto na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, pieniądze będące przedmiotem pożyczki w momencie zawarcia umowy również znajdowały się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto nie była to pożyczka udzielona spółce przez jej wspólników.A zatem zawarta przez Spółkę ... umowa pożyczki podlega ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. g) cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku pożyczki udzielane na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy albo wykorzystania w tym okresie rzeczy oznaczonych co do gatunku stanowiących przedmiot pożyczki. W myśl cytowanego wyżej przepisu warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych pożyczek udzielanych przedsiębiorcy (bądź przyszłemu przedsiębiorcy) jest aby otrzymane pieniądze były przeznaczone na rozpoczęcie lub dalsze prowadzenie działalności gospodarczej, przy czym wykorzystanie przedmiotu pożyczki, w tym celu udzielonej, nastąpić powinno w okresie 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy.Dodatkowym warunkiem, w przypadku pożyczek pieniężnych jest wymóg udokumentowania wydatków sfinansowanych środkami pochodzącymi z pożyczek na wskazane w w/w przepisie cele. Przyjąć należy, iż dokumentami tymi mogą być wszelkiego rodzaju dokumenty potwierdzające rzeczywiste wydatkowanie wspomnianych środków. Ciężar dowodu w tej sprawie spoczywa bowiem na podatniku, a nie na organie podatkowym. Nie stanowi okoliczności uzasadniającej zastosowanie omawianego zwolnienia samo zawarcie umowy, której skutkiem ma być spełnienie świadczenia za środków pochodzących z pożyczki, lecz dopiero wykonanie takiej umowy przez dokonanie zapłaty. Zwolnienie o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera żadnych ograniczeń o charakterze podmiotowym. Oznacza to, że wszelkie umowy pożyczki niezależnie od charakteru podmiotów, które je zawierają, korzystają ze zwolnienia po spełnieniu pozostałych warunków ustawowych. Zawarta przez Spółkę ... umowa pożyczki będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych po spełnieniu wszystkich warunków zawartych w cyt. ustawie.Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek zapłaty podatku, ciąży solidarnie na osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej będących stronami czynności cywilnoprawnej, co oznacza, że każda ze stron winna posiadać dokumenty potwierdzające prawo do tego zwolnienia. Wobec powyższego postanowiono orzec jak w sentencji.