Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia ... na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 23 września 2005r. Nr II-2/4111/415/228/28/05 dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

• uznając, że zażalenie zasługuje na uwzględnienie zmienia się postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 12 lipca 2005r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik w styczniu 2004r. wycofał środki zgromadzone w kasie mieszkaniowej (z tytułu oszczędzania w tej kasie podatnik dokonywał odliczeń od podatku). We wrześniu 2004r. podpisał przedwstępną umowę z firmą deweloperską i w tym samym roku wydatkował oszczędności zgromadzone w kasie mieszkaniowej . W lutym 2005r. deweloper wypowiedział podatnikowi umowę i zwrócił wpłacone środki. W tym też miesiącu podatnik podpisał umowę przedwstępną na budowę lokalu mieszkalnego z innym deweloperem i przelał na jego rachunek zwrócone mu środki.

W związku z powyższym powstała wątpliwość czy podatnik zachowuje prawo do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej...

Podatnik twierdzi, iż zachował prawo do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, ponieważ przeznaczył wycofane po okresie oszczędzania środki na jeden z celów systematycznego oszczędzania w tym samym roku podatkowym.

Postanowieniem z dnia 23 września 2005r. Nr II-2/4111/415/228/28/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.

Podatnik korzystając z przysługującego mu prawa złożył zażalenie na to postanowienie, w którym twierdzi, iż spełnił wszystkie warunki dla zachowania ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Poza tym przyczyna rozwiązania umowy przedwstępnej z deweloperem nie leżała po jego stronie, lecz po stronie dewelopera.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r.- podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie: wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę to zgodnie z zapisem art. 27a ust.13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. do (...) podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Jednocześnie przepis art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. – jak stanowi art. 6 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (Dz. U. nr 134, poz. 1509).

Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego (Dz. U. z 2000r. nr 98, poz. 1070 ze zm.). Stosownie do postanowień art. 8 ust. 2 tej ustawy celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, a mianowicie na:

1. nabycie, budowę przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Powyższe wskazuje, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej podatnik powinien:

• przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania,
• wydatkować wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności w tym samym roku podatkowym w którym nastąpiło ich wycofanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik w roku, w którym wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej wydatkował je zgodnie z celami systematycznego oszczędzania, a mianowicie w 2004r. podpisał umowę z deweloperem na wybudowanie lokalu mieszkalnego i wpłacił na jego konto środki wycofane z kasy mieszkaniowej. Wypowiedzenie przez dewelopera tej umowy (z przyczyn niezależnych od podatnika) i zwrot w 2005r. wpłaconych środków nie jest przesłanką do utraty ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Zdarzenie to bowiem nie wypełnia dyspozycji zawartej w treści art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.