Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczecinku dokonując na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – interpretacji art. 1 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.), na podstawie stanu faktycznego zawartego we wniosku uznaje przedstawione stanowisko za niezgodne z prawem.

Wnioskiem z dnia 21.09.2005 r. podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zgodnie z postanowieniem sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym spadek nabyli: wdowa 1/2 oraz rodzeństwo każdy w 1/12 części wszyscy wprost.

Spadkobiercy w tutejszum organie podatkowym w dniu 14.07.2005 r. złożyli zeznanie podatkowe o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych tytułem spadku, w którym jako masę spadkową wskazali: 1/2 mieszkania własnościowego o pow. 55,95 m2 oraz 1/2 działki gruntu przypisanej do lokalu o pow. 90,40 m2, 1/2 wartości samochodu AUDI 80, rok produkcji 1989, poj. 1,8 cm.

W złożonym zeznaniu podatkowym spadkobiercy nie wykazali otrzymanych przez wdowę świadczeń wypłaconych przez pracodawcę zmarłego – Dyrektora Zakładu Karnego zgodnie z:

• decyzją Nr 4 żonie zmarłego przyznano - odprawę pośmiertną za 25 lat i 11 miesięcy dni służby w wysokości – 14.640 zł, ekwiwalent pieniężny za 39 dni niewykorzystanego urlopu wypoczynkowego za 2005 r. w wysokości -4.514,25 zł oraz zryczałtowany równoważnik pieniężny za niewykorzystany w 2005 r. przejazd na koszt jednostki organizacyjnej w wysokości 154,20 zł,
• decyzją Nr 5 przyznano wdowie nagrodę roczną za 2004 rok w wysokości 2.243,38 zł,
• decyzją Nr 6 przyznano wdowie ngrodę roczną za 2005 rok w wysokości 203,33 zł.

W decyzjach wydanych przez Dyrektora Zakładu Karnego powołującego się na rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 30.01.2002 r. w sprawie warunków i trybu przyznawania funkcjonariuszom Służby Więziennej nagród rocznych, nagród uznaniowych i zapomóg (Dz. U. z 2002 r. Nr 15 poz. 145 ze zm.) wynika, że w razie śmierci funkcjonariusza odprawa pośmiertna przysługuje pozostałej po nim rodzinie.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że wypłacone żonie zmarłego świadczenie wchodzi w skład masy spadkowej po zmarłym i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczecinku stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Do opisu stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

• art. 1 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.)
• art. 922 § 2 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, mając na uwadze obowiązujący stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczecinku stwierdza, co następuje :

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem” podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem spadku.

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnictwa funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu otwartego na wypadek jego śmierci.

Zgodnie z art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wypłacone żonie zmarłego świadczenia nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn i tym samym nie wchodzą w skład masy spadkowej po zmarłym.

W myśl § 1 ust. 7 Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 30.01.2002 r. w sprawie warunków i trybu przyznawania funkcjonariuszom Służby Więziennej nagród rocznych, nagród uznaniowych i zapomóg (Dz. U. Nr 15, poz. 145) w razie śmierci lub zaginięcia funkcjonariusza nagrodę roczną wypłaca się pozostałej po nim rodzinie o której mowa w art. 112 ust. 2 ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 112 ust. 1 ustawy z dnia 26.04.1996 r. o Służbie Więziennej (Dz. U. z 1996 r. Nr 61, poz. 283) w razie śmierci funkcjonariusza, pozostałej po nim rodzinie przysługuje odprawa pośmiertna w takiej wysokości, w jakiej przysługiwałaby temu funkcjonariuszowi odprawa, gdyby był zwolniony ze służby, oraz świadczenie określone w art. 110 ust. 1 tj. ekwiwalent pieniężny za urlop wypoczynkowy nie wykorzystany w roku zwolnienia ze służby oraz za urlopy zaległe, zryczałtowany równoważnik pieniężny za nie wykorzystany w danym roku przejazd.

Zgodnie z art. 112 ust. 2 świadczenia, o których mowa w ust. 1 przysługują małżonkowi funkcjonariusza, który pozostawał z nim we wspólnym pożyciu, a w dalszej kolejności dzieciom oraz rodzicom funkcjonariusza, jeżeli w dniu śmierci funkcjonariusza spełniali warunki do uzyskania renty rodzinnej na podstawie przepisów o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Służby Więziennej oraz ich rodzin.

Natomiast zgodnie z art. 922 § 2 ustawy z dnia 23.04.1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Reasumując wypłacone świadczenie przez pracodawcę Dyrektora Zakładu Karnego żonie zmarłego, m.in. odprawa pośmiertna, ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, zryczałtowany równoważnik pieniężny za niewykorzystany w roku 2005 przejazd oraz nagrody roczne za 2004 i 2005 rok wobec powyższego nie należą do spadku ponieważ prawa te z chwilą śmierci zmarłego przechodzą na oznaczone osoby w tej sytuacji na wdowę.

Zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmianu stanu prawnego lub faktycznego.

Dodatkowo informuje się, że w myśl art. 14 b § 1 oraz § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.