Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka rozwiązała z dwoma pracownikami umowy o pracę niezgodnie z prawem. W dniu 17.03.2005r. sąd pracy wydał wyroki zasądzające na ich rzecz odszkodowanie w wysokości trzymiesięcznych wynagrodzeń (zgodnie z art. 56 Kodeksu pracy) oraz odprawy przysługujące na podstawie zawartych umów o pracę.

Spółka stoi na stanowisku, iż kwoty odszkodowań są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.). W zakresie zasądzonych odpraw, Spółka uważa, iż stanowią one przychód ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W związku z tym opodatkowaniu podlegają także kwoty wypłacone w wyniku przedmiotowych wyroków sądowych, ponieważ fakt wypłaty pozostaje w bezpośrednim związku ze stosunku pracy.

Art. 21 ust. 1 pkt 3 lit "g" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań wynikających z zawartych ugód. Zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są inne odszkodowania (inne niż określone w art. 21 ust. 1 pkt 3, a więc których zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw), otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie.

W związku z powyższym przedmiotowe odszkodowania korzystają ze zwolnienia, gdyż należą do kategorii odszkodowań, których zasady przyznawania i wysokość wynikają bezpośrednio z przepisów Kodeksu pracy. Zasądzone odprawy nie korzystają z tego zwolnienia i stanowią przychód ze stosunku pracy, a więc podlegają opodatkowaniu.

Reasumując Spółka, jako płatnik, ma obowiązek pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych jedynie od kwot odpraw, zaś z tytułu wypłacania odszkodowań nie ciąży na niej taki obowiązek.