Z treści złożonego wniosku wynika, że aktem notarialnym z dnia 27 lutego 2004r. przedsiębiorstwo (w rozumieniu art. 55 (1) kodeksu cywilnego) spółki jawnej wraz z prawem do znaku towarowego zostało wniesione do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, ze skutkiem na dzień 1 marca 2004r.

Znak towarowy był uprzednio zgłoszony do rejestru znaków towarowych Urzędu Patentowego RP. W celu odzwierciedlenia aportu w dokumentach rejestrowych Urzędu Patentowego, Podatnik w dniu 6 kwietnia 2004r. złożył wniosek o dokonanie zmian w części dotyczącej nazwy zgłaszającego znak towarowy do ochrony patentowej. Stosownej zmiany (ze spółki jawnej na sp. z o.o.) dokonano w dniu 31 marca 2005r.

Zdaniem Podatnika wniesienie aportem przedsiębiorstwa spółki jawnej do spółki z o.o. w rozumieniu art. 55 (1) kodeksu cywilnego powoduje zachowanie ciągłości własności wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa, w tym znaków towarowych.

W ocenie Spółki, ponieważ stała się ona właścicielem znaku towarowego od dnia wniesienia aportu, tj. 27 lutego 2004r., amortyzacja podatkowa znaku towarowego powinna być naliczana począwszy od marca 2004r.

Organ podatkoway stwierdza, iż stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.

Generalna zasada, wyrażona w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, że podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględniania w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Zgodnie z przepisami art. 16b ust. 1 tej ustawy, amortyzacji podlegają (...) nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

4. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5. licencje,

6. prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych,

7. wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how),

- o przewidzianym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (...).

Spółka z o.o. nabyła prawo do znaku towarowego z chwilą podpisania aktu notarialnego w dniu 27 lutego 2004r., tj. z dniem wniesienia przedsiębiorstwa spółki jawnej w rozumieniu art. 55 (1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), do spółki z o.o.

Należy zauważyć, że przywołane przepisy kodeksu cywilnego stanowią, że pojęcie przedsiębiorstwa obejmuje m.in. patenty i inne prawa własności przemysłowej - art. 55 (1) ust. 6 k.c.

Moment rozpoczęcia amortyzacji, stanowiącej koszt uzyskania przychodu, określają następujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

- art. 16h ust. 1 pkt 1, który stanowi, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych (...) począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartośćwprowadzono do ewidencji.

- art. 16d ust. 2, stanowiący, że składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c (a więc np. prawa do znaków towarowych) wprowadza się do ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z przywołanym art. 9 ust. 1, najpoźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

W postanowieniach zawartych w akcie notarialnym z dnia 27 lutego 2004r. wspólnicy zastrzegli, że wydanie spółki jawnej wraz z prawami do znaku towarowego spółce z o.o. nastąpi ze skutkiem na dzień 1 marca 2004r.

Wobec powyższego, przekazanie do używania prawa do znaku towarowego mogło nastąpić nie wcześniej, niż z tym dniem.

Mając na uwadze opisany przez Podatnika w piśmie stan faktyczny oraz treść przywołanych wyżej przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, tutejszy organ podatkowy informuje, że pierwszym okresem naliczania amortyzacji, stanowiącej koszt uzyskania przychodów jest kwiecień 2004r. (o ile przekazanie do używania i wprowadzenie do ewidencji wartości niematerialncyh i prawnych nastąpiło w marcu 2004r.).