POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.10.2005 r. (data wpływu 05.10.2005 r.), uzupełnionego w dniach 10 i 29.11.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie stawki podatku od towarów i usług w przypadku drukowania na zlecenie wydawców książek oznaczonych symbolem ISBN z wykorzystaniem materiałów własnych

stwierdzam, że

przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Spółka prowadzi działalność w zakresie poligrafii. Specjalizuje się w wykonywaniu na zlecenie wydawców książek oznaczonych symbolem ISBN. Przedmiotem umów z wydawcami jest dostarczenie gotowego wyrobu w postaci książki nadającej się do natychmiastowej sprzedaży. Spółka prowadzi cały etap produkcji, na który składają się następujące czynności:

1. skład tekstu;
2. skanowanie i obróbka ilustracji, okładki lub oklejki;
3. wydruk do korekty; korekta;
4. wprowadzenie korekty;
5. impozycja tekstu, montaż okładki lub oklejki w zależności od rodzaju oprawy;
6. świecenie płyt;
7. druk tekstu, okładki lub oklejki;
8. foliowanie okładki lub oklejki;
9. falcowanie arkuszy;
10. zbieranie arkuszy;
11. szycie bloków (przy broszurze szytej i oprawie twardej);
12. oprawa broszury klejonej lub szytej (w tym obcięcie do właściwego formatu);
13. montaż okładek do oprawy twardej;
14. przygotowanie bloków do oprawy twardej (oklejanie grzbietu, obcięcie do właściwego formatu);
15. zawieszanie bloków w okładkę przy oprawie twardej;
16. pakowanie
17. dostawa gotowego produktu do nabywcy.

Zamówione książki wykonywane są przy wykorzystaniu materiałów własnych lub powierzonych przez wydawców w zależności od indywidualnych ustaleń z wydawcami.

Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 3a ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Wskazany przepis pozwala stosować stawkę 0% jedynie w przypadku dostaw, przez które zgodnie z art. 7 ustawy należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nie będzie on miał zastosowania do świadczenia usług.

Urząd Statystyczny kwalifikuje ten rodzaj działalności jako usługi drukowania książek PKWiU 22.22.

Zdaniem Podatnika, w przypadku dostarczenia gotowego produktu wykonanego z materiałów własnych ma miejsce dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem spełniona jest przesłanka do zastosowania stawki 0% do 31 grudnia 2007 r. na podstawie w/cyt. art. 146 ust. 1 pkt 3a ustawy o podatku od towarów i usług. Stanowisko to zasadne jest w świetle okoliczności, że wszystkie materiały i surowce użyte do produkcji do czasu wydania gotowego produktu wydawcy stanowią własność spółki. Dopiero z momentem wydania książki wydawcy nabywa on prawo do dysponowania nią jak właściciel.

Zdaniem tut. Organu stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami dla celów ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy).

Aby dana czynność mogła być uznana za dostawę, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, musi spełniać trzy następujące warunki:

1. przedmiotem dostawy mają być towary,
2. dostawca przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarem jak właściciel,
3. dostawa odbywa się za wynagrodzeniem.

W przedmiotowej sytuacji nie zostaje spełniony warunek, o którym mowa w punkcie 2.

Nie podlega kwestii, iż książka w myśl przepisów o statystyce publicznej jest towarem (klasyfikowanym do grupowania PKWiU 22.11). Zgodnie z definicją słownikową, książka jest to pewna liczba złożonych i oprawionych arkuszy papieru zadrukowanych tekstem; dzieło wydane w tej postaci; tekst wydrukowany na tych arkuszach („Mały słownik języka polskiego”, PWN Warszawa 1968). Zatem na substancję książki (towaru) składają się zasadniczo dwa elementy: papier oraz tekst, którym jest zadrukowany. W przedstawionym stanie faktycznym prawo autorskie do tekstu publikacji należy do wydawcy i tylko on może nim dysponować. Prawo to w żadnym czasie nie jest przenoszone na drukarnię. Przedłożone w dniu 10.11.2005 r. przykładowe zamówienia na druk książek na papierze drukarni są dowodem na przyjęcie zlecenia wydrukowania książek (wykonania usługi). Drukarnia nie może zatem przenieść na nabywcę prawa do rozporządzania książką (towarem) jak właściciel, ponieważ nim nie dysponuje.

W przedmiotowej sytuacji nie mamy zatem do czynienia z dostawą towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, tym samym nie znajdzie zastosowania art. 146 ustawy, który do dostawy się odnosi.

Świadczeniem usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Art. 8 ust. 3 dodatkowo stanowi, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Urząd Statystyczny w Łodzi w piśmie z dnia 23.08.2004 r. skierowanym do Podatnika wyraził opinię, iż powyższe czynności, tj. kompleksowe usługi drukowania książek, wykonywane w ramach jednego zlecenia wydawcy mieszczą się w grupowaniu PKWiU 22.22.31-00.00 „Usługi drukowania książek”. Ponadto poinformował, iż usługodawcą jest ten, kto wykonuje dane wyroby na rachunek i ryzyko zamawiającego na podstawie umowy zlecenia, przy czym nie jest istotne czy wykonuje je z materiału powierzonego, czy z własnego. Natomiast producentem jest ten, kto ma tytuł prawny do produkowanego wyrobu (jest jego właścicielem). Przy klasyfikowaniu efektów działalności według PKWiU istotne jest zatem czy drukarnia ma tytuł prawny do drukowania wyrobów (jest ich właścicielem), czy świadczy jedynie, na zlecenie innej jednostki (np. Wydawnictwa), usługi drukowania książek. Organ statystyczny zaznaczył, iż wytworzone wyroby należałoby klasyfikować do grupowania PKWiU 22.11 „Książki” tylko wówczas, gdy drukarnia byłaby producentem książek, tj. drukowała książki na swój rachunek i ryzyko, a nie na zlecenie innych podmiotów i posiadałaby do nich tytuł prawny.

Mając na uwadze powyższe, usługi drukowania książek świadczone na zlecenie wydawców, niezależnie od tego czy drukowane są na materiale powierzonym czy własnym, podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług określoną w art. 41 ust. 1 ustawy, tj. 22%.

Odnośnie powoływania się przez Spółkę na informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (DZ. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przez organ podatkowy w Bydgoszczy, tut. Organ stwierdza, iż informacje o zakresie stosowania prawa podatkowego wydane przez polskie organy podatkowe niewątpliwie kształtują sytuację prawną podatników w ich indywidualnych sprawach, lecz nie mają one mocy prawa powszechnie obowiązującego i dotyczą konkretnego stanu faktycznego. Powyższe oznacza, że informacje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego należy traktować indywidualnie.