POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) w związku z wnioskiem z dnia xxx złożonym przez Panią XX prowadzącą Biuro Rachunkowe XX zamieszkałą xxx w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie

uznaje za nieprawidłowe stanowisko Podatnika dotyczące możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług w przypadku prowadzenia usług rachunkowo - księgowych.

UZASADNIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie, realizując normę art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia.1997 roku - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) w związku z Pani wnioskiem z dnia xx dotyczącym zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, udziela odpowiedzi na pytanie postawione w w/w wniosku o treści: "Zwracam się z pytaniem czyw związku z wejściem zmian do ustawy o doradcach podatkowych ( Dz. U. Nr 10, poz. 66 ) obowiązujących od 31 stycznia 2005 roku, a dotyczących włączenia niektórych usług takich jak m.in. sporządzanie deklaracji podatkowych do czynności doradztwa podatkowego musiałabym zarejestrować się do podatku VAT zgodnie z art.113 ust. 13 pkt 2.

Stan faktyczny: Prowadzę działalność gospodarcza polegającą na świadczeniu usług rachunkowo - księgowych podatnikom. Zakres tej działalności obejmuje prowadzenie ksiąg przychodów i rozchodów, ewidencji przychodów dla potrzeb ryczałtu, ewidencji VAT. Usługi świadczone przez moje biuro są wykazywane na rachunkach jako usługi księgowe. Na podstawie art. 113 pkt 1 ustawy o VAT zwolniona byłam z podatku VAT, gdyż nie osiągałam w kolejnych latach granicznej kwoty 10.000 euro ze sprzedaży moich usług. Wg PKD usługi przeze mnie wykonywane zakwalifikowane są pod numerem 74.12Z - działalność rachunkowo - księgowe.

Stanowisko podatnika: Moim zdaniem ponieważ jestem księgową posiadającą certyfikat Ministra Finansów, a nie doradcą podatkowym nie podlegam ustawie o doradcach podatkowych. Ustawa o rachunkowości, która mnie dotyczy wprowadziła tylko jedną zmianę i dotyczy ona obowiązku ubezpieczania biur rachunkowych. Większość czynności wymienionych w ustawie o doradztwie podatkowym wykonywana była zawsze przez księgowych, ale nie stali się oni przez to ani doradcami podatkowymi wpisanymi na listę doradców ani ich biura nie stały się biurami podatkowymi. Nie uważam zatem żeby moje biuro rachunkowe miało obowiązek przechodzenia na podatek VAT z powodu rozszerzenia przez ustawę o doradztwie podatkowym zakresu usług uważanych przez doradców za czynności doradztwa podatkowego i wymie nionych w tej ustawie jako dopuszczonych do wykonywania przez księgowych uprawnionych do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Obecnie obowiązująca ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku ( Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zmianami ) przewiduje zwolnienie z obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla dwóch grup podmiotów tj.

- wykonujących wyłącznie czynności zwolnione z opodatkowania, które zostały wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zmianami ) - osiągających obroty nie przekraczające limitu określonego w § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 roku w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2005 roku Nr 229, poz. 1949 ). Wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10.000 euro, określono w kwocie 39,200 zł.

Nie każdy podmiot może jednak korzystać ze zwolnienia podmiotowego, z uwagi na osiąga nie niższych obrotów, niż obrót określony w §1 wyżej cytowanego rozporządzenia. W art.113 ust.13 ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono bowiem, iż zwolnień podmiotowych nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa.

Z treści art.2 ustawy z dnia 5 lipca 1996 roku o doradztwie podatkowym ( Dz. U. Nr 9, poz. 86; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2005 roku Nr 10, poz. 66 ) wynika, iż doradztwo obejmuje:

- udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych,- prowadzenie, w imieniu i na rzecz ww. podmiotów ksiąg podatkowych i innych ewidencji dla do celów podatkowych oraz udzielanie im pomocy w tym zakresie,- sporządzanie, w imieniu i na rzecz ww. podmiotów, zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielanie im pomocy w tym zakresie.

Z obowiązującego do dnia 31 stycznia 2005 roku ust.3 tego przepisu wynikało, iż doradztwem nie jest wykonywanie czynności na rzecz i w imieniu podatnika, jeżeli wykonywane były one przez osoby uprawnione, zgodnie z odrębnymi przepisami, do prowadzenia ksiąg rachunkowych i polegały wyłącznie na prowadzeniu ksiąg rachunkowych bądź innych ksiągi ewidencji do celów podatkowych oraz sporządzaniu zeznań i deklaracji na podstawie danych wynikających z tych ksiąg. ( Obecnie przepis ten został uchylony )

Na mocy art.113 ust.14 pkt 2 ustawy o VAT do uszczegółowienia zakresu usług wyłączonych z prawa do zwolnienia zobligowany został minister właściwy do spraw finansów publicznych. Załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku ( Dz. U. z 2005 roku Nr 95, poz.798 ) zawierający listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art.113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT wymienia jedynie rodzaje usług, nie przypisując im symboli statystycznych. W poz.37 tego załącznika wymieniono całą grupę usług rzeczoznawstwa, w wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin, hodowla zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstw rolnych.

W przypadku braku definicji ustawowej, pomocniczo należy się posługiwać definicjami czynności określonymi w słownikach lub innych ustawach. Jednakże w myśl art.8 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji.

W przypadku braku definicji ustawowej, pomocniczo należy się posługiwać definicjami czynności określonymi w słownikach lub innych ustawach. Jednakże w myśl art.8 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji.

Dla ustalenia zatem, czy biuro rachunkowe ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, podstawowe znaczenie ma zakwalifikowanie wykonywanych przez Panią czynności do określonego, prawidłowego grupowania PKWiU.

Usługi rachunkowo-księgowe i doradztwa podatkowego mieszczą się grupowaniu 74.12 obejmującym:

- usługi w zakresie rachunkowości i kontroli ksiąg ( PKWiU 74.12.1 ),- usługi w zakresie kontroli i weryfikacji sprawozdań finansowych ( PKWiU 74.12.11 ),- usługi w zakresie sprawdzania rachunków ( PKWiU 74.12.12 ),- usługi w zakresie sprawozdań finansowych ( PKWiU 74.12.13 ), - usługi w zakresie rachunkowości pozostałe ( PKWiU 74.12.14 ),- usługi w zakresie księgowości z wyjątkiem deklaracji podatkowych ( PKWiU 74.12.2 ),- usługi w zakresie doradztwa podatkowego ( PKWiU 74.12.3 ).

Ze zwolnienia podmiotowego nie może korzystać biuro rachunkowe, które wykonuje czynności zaliczane do ostatniej z wymienionych wyżej grup, tj. usług w zakresie doradztwa podatkowego.

W powyższej sprawie nie jest istotny fakt, że jest Pani księgową posiadającą certyfikat Ministra Finansów, ale podstawowe znaczenie ma rodzaj świadczonych usług. Jeżeli na podstawie prowadzonych ksiąg sporządza Pani deklaracje podatkowe świadczy Pani również usługi w zakresie doradztwa podatkowego. Działalność taką określił Pani również organ statystyczny w zaświadczeniu o numerze REGON.

W tym stanie rzeczy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie uznaje za nieprawidłowe stanowisko Podatnika zawarte we wniosku z dnia 24 listopada 2005 roku co orzeczono w sentencji niniejszego postanowienia