POSTANOWIENIE

Na podstawie:- art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu potwierdza stanowisko zawarte we wniosku z dnia 21.09.2005 r.( uzupełnionego w dniu 18.10.2005r) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

UZASADNIENIE

W dniu 21.09.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sierpcu wpłynął wniosek ( uzupełniony 18.10.2005r) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii dotyczącej uzyskanego przychodu powstałego wskutek wypłacenia wartości udziału w spółce, na który się składa suma wniesionych wkładów i udziału w majątku spółki po wystąpieniu wspólnika ze spółki cywilnej oraz otrzymanie dodatkowej spłaty dla wspólnika występującego ze spółki .Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:Podatnik jest wspólnikiem spółki cywilnej od 30.09.1997r., umowa spółki została zawarta pomiędzy dwoma wspólnikami. Każdy ze wspólników wniósł do spółki wkłady o jednakowej wartości. Stosunek udziału w zyskach i stratach spółki przypada po 50 %. W latach 1997-2005, czyli w okresie prowadzenia przez wspólników działalności gospodarczej były prowadzone różne inwestycje, między innymi rozbudowa budynku restauracyjnego, budowa budynku gospodarczego z funkcją mieszkalną, rozbudowa parkingu. Ponoszono również duże wydatki na wyposażenie obiektu. Od 19.09.2005r. została zmieniona umowa spółki polegająca na:#61607; przyjęciu do spółki w charakterze wspólnika jeszcze jednego wspólnika. Po zmianie udziały przypadają następująco; dla jednego wspólnika – 50 %, dla drugiego - 49%, dla trzeciego 1 %, #61607; podniesienie kapitału spółki .

Wartość kapitału spółki stanowią między innymi: nieruchomości w postaci gruntów ornych, leśnych i zabudowanych, budynek gospodarczy z funkcja mieszkalną, budynek restauracyjno – hotelowy i parking. W najbliższym czasie jeden wspólnik ma zamiar wystąpić ze spółki .
Wnioskodawca wystąpił z pytaniem:Czy przychód powstały wskutek wypłacenia wartości udziału w spółce w świetle art. 871 kodeksu cywilnego jest zwolniony od podatku dochodowego, czy podlega opodatkowaniu ?Stanowisko wnioskodawcy:W związku z zamiarem odejścia ze spółki cywilnej wypłacony udział z majątku spółki oraz wniesione wkłady do spółki są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast kwota otrzymana od spółki z tytułu dodatkowej spłaty podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Po przeanalizowaniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu informuje:
Zgodnie z treścią art. 871 § 1 Kodeksu cywilnego wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia – wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie podlega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika. Ponadto stosownie do art. 871 § 2 Kodeksu cywilnego wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.Zgodnie z art. 863 Kodeksu cywilnego wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku. W czasie trwania spółki wspólnik nie może domagać się podziału wspólnego majątku wspólników oraz nie może żądać zaspokojenia z jego udziału we wspólnym majątku wspólników ani z udziału w poszczególnych składnikach tego majątku. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zgodnie z tą zasadą dochody z udziału w spółce cywilnej opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziałów.Udział wspólnika występującego ze spółki w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki. Przy czym zysk jest to nadwyżka wpływów nad wydatkami w działalności gospodarczej, który zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu osobno u każdego wspólnika.W myśl art. 9 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.Zgodnie z powyższym nie podlegają opodatkowaniu przychody z tytułu zwróconych wkładów (na podstawie art. 871 § 1 Kodeksu cywilnego) jak również uzyskana przez występującego wspólnika kwota pieniężna (na podstawie art. 871 § 2 Kodeksu cywilnego ) z tytułu wypłaty części wartości wspólnego majątku, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach i stratach spółki (jeżeli wcześniej uzyskane dochody były opodatkowane zgodnie z ustawą o podatku dochodowym). W przypadkach, gdzie majątek spółki wzrasta sukcesywnie i sukcesywnie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a wzrost majątku spółki w latach prowadzenia działalności gospodarczej był opodatkowany u każdego wspólnika, to wówczas w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki uzyskany przez niego przychód z tytułu zwrotu przypadającego proporcjonalnie do udziału w zyskach i stratach majątku spółki nie skutkuje u niego powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż oznaczałoby to opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego majątku. Natomiast wypłacona wspólnikowi występującemu ze spółki dodatkowa spłata stanowi przychód z takiego źródła, z jakiego osiągnął przychody uczestnicząc w spółce, a więc z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14b § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika i inkasenta, jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym § 5.