Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 28.11.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 30.11.2005r.) ostatecznie uzupełnionego pismem z dnia 07.12.200 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 08.12.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika, że posiada Pani gospodarstwo rolne. W sezonie letnim 2004 skradziono Pani część płodów rolnych uzyskanych z gospodarstwa rolnego. Osoba, która dopuściła się powyższego czynu została skazana prawomocnym wyrokiem sądu i zobowiązana do zapłaty odszkodowania za szkodę wraz z odsetkami ustawowymi od dnia 16.09.2004 r. do dnia zapłaty.

W ocenie podatnika przedmiotowa należność główna wynika z użytkowania gospodarstwa rolnego i jest zapłatą za wyrządzoną szkodę w gospodarstwie rolnym. Natomiast odsetki ustawowe są rekompensatą za czas oczekiwania na tę należność.

W związku z czym, zdaniem podatnika zarówno odszkodowanie za wyrządzoną szkodę jak również ustawowe odsetki są zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zagadnienie, o którym mowa w złożonym zapytaniu znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są: - inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań
a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Ustawodawca generalnie zwalnia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych różnego rodzaju odszkodowania. Wypłata odszkodowania poprzedzona jest zaistnieniem szkody, dlatego też ma ono służyć jej naprawieniu zatem nie stanowi realnego przysporzenia majątkowego.

Zakres roszczeń odszkodowawczych określa art. 361 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), który stanowi, iż zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła. W powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub postanowienia umowy, naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

W świetle powyższych przepisów otrzymane odszkodowanie w wysokości określonej wyrokiem sądowym, t.j. w wysokości poniesionej szkody (równowartości uszczerbku w majątku), jest wolne od podatku dochodowego .

Natomiast instytucję prawną odsetek regulują przepisy art. 481 K.c. Zgodnie z § 1 tegoż przepisu jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Natomiast w myśl § 2, jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe.
Mimo, że odsetki są świadczeniem ubocznym (warunkiem powstania uprawnienia do odsetek jest istnienie długu głównego), to jednak roszczenie o odsetki ma charakter samoistny. Z powyższego wynika, że nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z odszkodowaniem (naprawieniem szkody). Tym samym odsetki te nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym stanowią cyt. wyżej przepisy art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

Na mocy tych przepisów z opodatkowania podatkiem dochodowym zostały wyłączone jedynie odszkodowania. Zwolnienie nie może być zatem interpretowane rozszerzająco i nie może dotyczyć również odsetek. Zatem, wypłata przedmiotowych odsetek stanowi przychód z innych źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 9 w związku z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym podatek dochodowy z w/w tytułu winien być uiszczony przez Panią w ramach rocznego rozliczenia podatku dochodowego do 30 kwietnia następnego roku (art 45 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując, należność otrzymana tytułem odszkodowania za szkodę wolna jest od podatku dochodowego od osób fizycznych natomiast wysokość otrzymanych w 2005 r. odsetek należy wykazać w zeznaniu rocznym (na formularzu PIT-36) za 2005 rok w pozycji "inne źródła" i od sumy swoich dochodów obliczyć należny podatek wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.

Zatem tut. organ podatkowy podziela stanowisko wyrażone przez Panią we wniosku w sprawie regulacji prawnej dotyczącej zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zasądzonego wyrokiem sądu odszkodowania z tytułu poniesionych strat majątkowych, natomiast nie podziela wyrażonego przez Panią stanowiska dotyczącego zwolnienia od podatku dochodowego zasądzonych odsetek ustawowych.

Powyższa interpretacja oparta jest o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujacy w dacie zaistnienia przedstawionego zagadnienia.