Postanowienie

Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60; Dz.U. z 2005r. Nr 85, poz. 727; Dz.U z 2005r. Nr 86, poz. 732; Dz.U. z 2004r. Nr 93, poz. 894; Dz.U. z 2005r. Nr 143, poz. 1199), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Pana ......z dnia 30-06-2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaewidencjonowania samochodu osobowego – przedmiotu umowy leasingu, nabytego po zakończeniu okresu umowy leasingu

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowane są na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów) i jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W 2002r. Wnioskodawca zawarł z Firmą Leasingową umowę leasingu operacyjnego na okres 36 miesięcy, której przedmiotem był samochód osobowy o wartości netto 190.163,93 zł + podatek VAT w wysokości 41.836,07 zł.

Po zakończeniu umowy leasingu i spłacie ostatniej raty, w dniu 18-04-2005r. samochód został wykupiony od firmy leasingowej za cenę netto 2.103,51 zł + podatek VAT w kwocie 462,77zł.

Samochód był nieprzerwanie użytkowany. Po jego nabyciu został wyrejestrowany do czasu wyjaśnienia wątpliwości Podatnika.

Według oświadczenia Wnioskodawcy samochód będzie nadal wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Podatnik nie poniósł - i do dnia przekazania samochodu do używania - nie poniesie żadnych dodatkowych kosztów związanych z jego nabyciem.

Podatnik ma wątpliwość, czy w związku z nabyciem samochodu, wydatek w cenie nabycia, tj. w kwocie 2.103,51 zł wpisać do księgi przychodów i rozchodów, czy też wycenić według wartości rynkowej w wysokości ok. 130.000,00 zł i amortyzować jako środek trwały.

Zdaniem Wnioskodawcy, samochód winien być wpisany do księgi przychodów i rozchodów nie w wartości ceny jego nabycia, a według wartości rynkowej, w kwocie 130.000,00 zł i od tej kwoty winny być dokonywane odpisy amortyzacyjne stawką 20% w stosunku rocznym.

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowane są na zasadach ogólnych, zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2003r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), zobowiązani są do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w której ewidencjonuje się przychody i koszty prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie art. 22n ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów są obowiązani do prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zawierającej (...) co najmniej:

1. liczbę porządkową,
2. datę nabycia,
3. datę przyjęcia do używania,
4. określenie dokumentu stwierdzającego nabycie,
5. określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
6. symbol Klasyfikacji Środków Trwałych,
7. wartość początkową,
8. stawkę amortyzacyjną,
9. kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i narastająco za okres dokonywania tych odpisów, w tym także, gdy składnik majątku był kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji (wykazu), a następnie z niej wykreślony i ponownie wprowadzony,
10. zaktualizowaną wartość początkową,
11. zaktualizowaną kwotę odpisów amortyzacyjnych,
12. wartość ulepszenia zwiększającą wartość początkową,
13. datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę zbycia.

W myśl art. 22a ust. 1 ustawy, za środki trwałe uważa się stanowiące własność lub współwłasność Podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez Podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy.

W myśl art. 22d ust. 2 ustawy, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c ustawy, z wyjątkiem składników, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g ustawy, nie przekracza 3.500 zł, wprowadza się do ewidencji środków trwałych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania(...). Natomiast składniki majątku, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 3.500 zł, nie muszą być wprowadzone do ewidencji środków trwałych i nie podlegają amortyzacji. Zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy, wydatki na ich nabycie stanowią koszt uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W świetle postanowień wynikających z art. 22f ust. 1 ustawy, od środków trwałych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b ustawy, Podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej, które zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego (...) do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo Podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W myśl art. 22h ust 1 pkt 1 ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych (...), z zastrzeżeniem art. 22k ustawy, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów.

W świetle postanowień art. 22 ust. 2 ustawy, Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł ustawy, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k ustawy, dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Zgodnie z art. 22i ust. 1 ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł ustawy, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiący Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla samochodów osobowych przewiduje stawkę amortyzacji rocznej 20 %.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Pan ....... dokonał nabycia samochodu osobowego za cenę netto 2.103,51 zł + podatek VAT w kwocie 462,77 zł, po zakończeniu umowy leasingu, który zamierza uznać za środek trwały i dokonywać odpisów amortyzacyjnych przy uwzględnieniu stawki amortyzacyjnej 20%.

W związku z powyższym składnik ten winien być wprowadzony do ewidencji środków trwałych w dniu przyjęcia do go do używania, a do księgi przychodów i rozchodów zaliczone winny być wyłącznie odpisy amortyzacyjne naliczone od wartości początkowej, którą wyznacza cena nabycia, zgodnie z przywołanymi powyżej przepisami.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono, jak na wstępie.

Jednocześnie Organ podatkowy wskazuje, że w związku z tym, iż cena nabycia przedmiotowego pojazdu nie przekracza kwoty 3.500,00 zł, Podatnik może zdecydować o nie wprowadzeniu go do ewidencji środków trwałych i wydatek w kwocie 2.103,51 zł, poniesiony na jego nabycie, zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w księdze przychodów i rozchodów, w miesiącu oddania go do używania