POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa?Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku z wnioskiem Strony z dnia 28.07.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 18.08.2005 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22.09.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 22.09.2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

postanawia

uznać stanowisko Strony ? w zakresie pytania pierwszego - przedstawione w piśmie z dnia 28.07.2005 r. za prawidłowe.

Uzasadnienie

Podatnik prowadzić będzie działalność polegającą na nabywaniu nieruchomości gruntowych, przemysłowych, handlowych, biurowych itp., a następnie ich długoterminowej dzierżawie (podlegającej opodatkowaniu VAT). Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza nabyć 15 nieruchomości od 15 polskich spółek. W ramach planowanej transakcji, Spółka zamierza nabyć od każdej z 15 spółek majątek obejmujący głównie nieruchomości (grunty, prawo wieczystego użytkowania gruntu, budynki) oraz trwale związane z tymi nieruchomościami środki trwałe, m. in. drogi oraz urządzenia techniczne i maszyny. Całość należności z tytułu nabycia przedmiotowych nieruchomości, w tym podatek VAT, zostanie zapłacona w momencie dokonania transakcji. W wyniku transakcji, na Spółkę nie przejdą zobowiązania związane z nabywanymi składnikami majątkowymi (w tym zobowiązania z tytułu kredytu bankowego), a także wymagalne należności handlowe (m. in. z tytułu dzierżawy). Jednocześnie, intencją Kupującego jest zawarcie nowych umów dzierżawy, wykorzystując nabyte nieruchomości. Rozwiązanie dotychczasowych umów dzierżawy przez dotychczasowych właścicieli nastąpi przed sprzedażą nieruchomości. Spółka po nabyciu nieruchomości zawrze nowe umowy najmu lub dzierżawy. ?Kupujący, posiadając know-how, zaplecze oraz możliwości finansowe konieczne do prowadzenia przedsiębiorstwa, nie posiada obecnie jedynie wykorzystywanych w działalności środków trwałych (nieruchomości będących przedmiotem długoterminowej dzierżawy). Z chwilą zawarcia transakcji Kupujący zatrudni własnych doradców i pracowników. Osoby te odpowiedzialne będą za zarządzanie oraz administrowanie przedsiębiorstwem Kupującego.? Podatnik zaznacza, że w stosunku do nieruchomości gruntowych będących przedmiotem transakcji, spółkom sprzedającym przysługuje prawo własności bądź prawo użytkowania wieczystego. Przedmiotowe nieruchomości są terenami zabudowanymi. Spółkom sprzedającym przysługuje prawo własności budynków będących przedmiotem transakcji. Podatnik wskazuje, że niektóre z budynków będących przedmiotem transakcji zostały wybudowane bezpośrednio przez dokonujące ich dostawy spółki. Spółkom tym przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupami inwestycyjnymi dotyczącymi poszczególnych budynków. W niektórych przypadkach budynki zostały nabyte przez dokonujące ich dostawy spółki. Również w tych przypadkach, dokonującym ich dostawy spółkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z zakupem tychże budynków. Spółki dokonujące zbycia nieruchomości nabyły lub uzyskały pozwolenie na użytkowanie poszczególnych budynków objętych transakcją w okresie od dnia 13.11.2000 do dnia 09.09.2005 r. Przed wprowadzeniem nabytych budynków do ewidencji środków trwałych oraz w okresie użytkowania nabytych i wybudowanych budynków, wydatki na ich ulepszenie poniesione przez dokonujące ich dostawy spółki były niższe niż 30 % wartości początkowej budynków. Dokonującym dostawy spółkom przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie budynków objętych planowaną transakcją. Spółka wskazuje, że nabywane budynki były użytkowane w celu wykonywania czynności opodatkowanych przez dokonujące ich dostawy spółki w różnych okresach czasu: od kilku miesięcy do 5 lat i kilku miesięcy. Jednocześnie Podatnik podkreśla, ?że w przypadku budynków, które były użytkowane w celu wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat, nie ma zastosowania zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gdyż ? jak wskazano powyżej ? w stosunku do tych towarów dokonującym ich dostawy spółkom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.?

Spółka prosi o wyjaśnienie czy ?składniki majątkowe (trwałe aktywa rzeczowe będące nieruchomościami) będące przedmiotem planowanej transakcji stanowią (dla potrzeb podatku VAT) towary, których nabycie będzie uprawniało Spółkę do odliczenia podatku naliczonego VAT??

Zdaniem Podatnika, planowana transakcja jest w istocie nabyciem poszczególnych składników majątkowych (nieruchomości) od poszczególnych spółek. Przedmiotem transakcji nie będzie natomiast nabycie przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. ?Tym samym, dla Kupującego wykorzystującego nabywane nieruchomości w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (dzierżawie podlegającej opodatkowaniu VAT), podatek zapłacony przy kupnie przedmiotowych nieruchomości będzie podatkiem naliczonym. W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie wskazanych nieruchomości.?

Zgodnie z art 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W świetle art. 6 pkt 1 w/w ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia ?przedsiębiorstwo? w związku z powyższym należy stosować definicję przedsiębiorstwa zawartą w kodeksie cywilnym.
Zgodnie art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93) przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:
1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 552 k.c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Powyższe oznacza zatem, że czynnością zbycia objęte muszą być te składniki, które są niezbędne do realizacji zadań gospodarczych danego przedsiębiorstwa.
Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że przedmiotem nabycia będą składniki majątku trwałego każdej ze spółek. Transakcja nie dotyczy pozostałej działalności spółek, jak również istotnych, z funkcjonalnego punktu widzenia, elementów przedsiębiorstwa jak choćby firma. W wyniku transakcji, na Podatnika nie przejdą zobowiązania związane z nabywanymi składnikami majątkowymi (w tym zobowiązania z tytułu kredytu bankowego), a także wymagalne należności handlowe (m. in. z tytułu dzierżawy). Podatnik zamierza zawrzeć nowe umowy dzierżawy w związku z nabywanymi nieruchomościami, ponieważ spółki sprzedające zamierzają rozwiązać dotychczasowe umowy dzierżawy przed sprzedażą nieruchomości.
W konsekwencji w rozpatrywanym stanie faktycznym nie znajduje więc zastosowania przepis art. 6 ust.1 ustawy o VAT ponieważ nabycie musi dotyczyć całego przedsiębiorstwa, a nie tylko niektórych jego składników, choćby nawet przedstawiały one znaczną wartość w porównaniu z wartością całego przedsiębiorstwa. Powyższe składniki majątkowe nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czyli organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych, wraz z zobowiązaniami Nie można zatem uznać przedmiotowej transakcji za zbycie przedsiębiorstwa. Zbycie objętych transakcją składników majątkowych będzie podlegać opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika również, iż sprzedaż składników majątkowych przez spółki na rzecz Podatnika nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania, bowiem zbywane nieruchomości gruntowe są terenami zabudowanymi, a zbywane nieruchomości budynkowe nie są budynkami używanymi w świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Przedmiotowe składniki majątkowe będą zatem podlegać opodatkowaniu VAT według stawek właściwych dla każdego składnika.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Wobec powyższego tut. organ podatkowy stwierdza, iż dla Kupującego wykorzystującego nabywane nieruchomości w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (dzierżawie podlegającej opodatkowaniu VAT), podatek zapłacony przy kupnie przedmiotowych nieruchomości będzie podatkiem naliczonym. W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie wskazanych nieruchomości.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.
W myśl § 2 w/w artykułu interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Pouczenie

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia(art. 236 Ordynacji podatkowej). Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.