Odpowiedź:

Stanowisko Podatnika :Według zawartego przez podatnika w ww. piśmie własnego stanowiska w sprawie „ Budowa, remont i bieżąca konserwacja budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130) :1) domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych,2) budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych „ korzystają z opodatkowania stawką podatku w wysokości 7%, na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005r., zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 17 z 2005r., poz.150) – poz.20 załącznika nr 1 stanowiącego listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 7%.Podatnik uważa , iż z brzmienia zapisu „internaty i bursy szkolne” nie wynika, iż dotyczy on wyłącznie internatów o charakterze szkolnym.W związku z tym, iż większość powierzchni przedmiotowego budynku to internat, zdaniem Podatnika na mocy przywołanego ww. rozporządzenia usługi w zakresie budowy, remontu i bieżącej konserwacji internatów znajdujących się w zasobach Wojskowej Agencji Mieszkaniowej powinny być opodatkowane stawką VAT obniżoną do 7%.

Odpowiedź organu podatkowego :Usługi budowlane podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku VAT w wysokości 7% lub 22%. Zastosowanie właściwej stawki podatkowej uzależnione jest od rodzaju obiektu, w którym wykonywane są konkretne usługi. Zgodnie z art.146 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz.535 ze zm) w okresie do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:- robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji obiektów Budowlanych : 111 – Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 Budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie : budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydentów Rzeczypospolitej Polskiej

Ponadto w poz. 20 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz.970 ze zm) stanowiącego listę towarów i usług dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 7 % postanowiono, iż obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku VAT stosuje się do usług związanych z budową, remontem i bieżącą konserwacją budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130) :1) domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych,2) budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych

Zatem tylko w stosunku do usług budowlanych związanych z budową, remontem oraz bieżącą konserwacją wyżej wymienionych budynków obowiązywać będzie 7% stawka podatku VAT, natomiast w stosunku do pozostałych budynków zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 22%.

Z przedłożonej opinii klasyfikacyjnej wydanej przez Urząd Statystyczny w Łodzi wynika, iż przedmiotowy budynek internatu wykorzystywany przez Wojskową Agencję Mieszkaniową , w którym przeważająca część powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele zakwaterowania żołnierzy zawodowych oraz innych osób uprawnionych na podstawie przepisów ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP mieści się w grupowaniu PKOB 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania”.

Pomimo to, iż przedmiotowy budynek internatu Wojskowej Agencji Mieszkaniowej sklasyfikowany został w PKOB 1130 „budynki zbiorowego zamieszkania”, to ustawodawca w poz.20 załącznika nr 1 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. szczegółowo wskazał, w stosunku do których budynków zbiorowego zamieszkania, usługi w zakresie budowy remontów i bieżącej konserwacji korzystają z obniżonej do wysokości 7% stawki podatku VAT.Wśród budynków zbiorowego zamieszkania, w stosunku do których usługi związane z budową, remontem i bieżącą konserwacją korzystają z 7% stawki podatku VAT, ustawodawca w pkt 1 wymienił między innymi „ internaty i bursy szkolne” .

Zdaniem tut. organu, zapis „internaty i bursy szkolne” dotyczy wyłącznie internatów o charakterze szkolnym, a więc placówek oświatowych. Wyrazów w zapisie „internaty i bursy szkolne” nie należy rozpatrywać rozdzielnie, gdyż połączone są one ze sobą spójnikiem łącznym „i”, czyli częścią mowy, służącą do łączenia wyrazów. Spójnik łączny, zgodnie z gramatyką języka polskiego jest spójnikiem wyrażającym podobieństwo przedmiotów i zjawisk oraz łączącym przedmioty i zjawiska podobne ( „Gramatyka języka polskiego „ Piotr Bąk – Wydawnictwo Wiedza Powszechna W-wa 1979r.)

Gdyby wolą ustawodawcy było objęcie obniżoną do wysokości 7% stawką podatku VAT usług w zakresie budowy, remontów i bieżącej konserwacji wszystkich kategorii internatów, wówczas posłużyłby się on przy wyszczególnianiu poszczególnych kategorii budynków zbiorowego zamieszkania. znakiem interpunkcyjnym jakim jest przecinek.

W związku z tym, iż przedmiotowy budynek nie jest internatem szkolnym, lecz stanowi budynek internatu Wojskowej Agencji Mieszkaniowej, służący zakwaterowaniu internatowemu żołnierzy zawodowych oraz innych osób uprawnionych na podstawie przepisów ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP, usługi budowlane polegające na wykonaniu termomodernizacji, adaptacji pomieszczeń na pokoje internatowe mieszkalne i dostosowaniu budynku internatu Wojskowej Agencji Mieszkaniowej do wymogów wynikających z zaleceń przeciwpożarowych podlegać będą opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22% .

Ponadto tut. organ pragnie zauważyć , iż w powyższym wypadku bez znaczenia pozostaje fakt, iż przeważająca część przedmiotowego budynku wykorzystywana będzie jako zakwaterowanie internatowe żołnierzy zawodowych i innych osób uprawnionych - pow. użytkowa 2479m2 oraz jako odpłatny wynajem zewnętrznym podmiotom do celów prowadzenia przez te podmioty działalności gospodarczej - pow. użytkowa 1237m2 z uwagi na to, iż stawka podatku VAT odniesiona jest do rodzaju budynku jako całości ( w tym wypadku budynku internatu Wojskowej Agencji Mieszkaniowej) , a nie do rodzaju znajdujących się w nim lokali.