POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z dnia 14 stycznia 2005r.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika numer FF/43 z dnia 02.02.2005r. (wpływ do Urzędu Celnego w Gliwicach dnia 02.02.2005r.), POSTANAWIAMocenić stanowisko podatnika, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, za prawidłowe.

1) Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę : Podatnik, w celu zastosowanie przy sprzedaży zwolnienia z podatku akcyzowego wyrobów wymienionych w §14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 26.04.2004r. (Dz. U. Nr 97, poz. 966), wymaga złożenia przez nabywcę oświadczenia, że nabywane wyroby akcyzowe nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych. Złożenie ww. oświadczenia, zgodnie z §14 ust. 4a przedmiotowego rozporządzenia, nie jest konieczne w sytuacji, gdy wyroby te są sprzedawane w opakowaniach jednostkowych. 2) Stanowisko Podatnika : Podatnik nie różnicuje dokonywanej sprzedaży wyrobów akcyzowych na sprzedaż w opakowaniach jednostkowych oraz innych niż jednostkowe. Zdaniem wnioskodawcy, opakowania stosowane w Spółce spełniają warunki zawarte w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym. Wykaz opakowań zawiera załącznik do pytania i są to : - butelka szklana 250 ml- butelka szklana 500 ml- butelka szklana 1000 ml - butelka szklana 2500 ml- bańka metalowa 20 l- słój pp 2 l- beczka metalowa 60 l- beczka metalowa 216 l - worek papierowy 25 kg

Odpowiadając na Państwa pytanie w sprawie stosowania przepisów dotyczących podatku akcyzowego numer FF/43 z dnia 02.02.2005r. (wpływ do Urzędu Celnego w Gliwicach dnia 02.02.2005r.), działając zgodnie z art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z dnia 14 stycznia 2005r.), informuję, co następuje : Przepisy dotyczące podatku akcyzowego zostały zawarte w ustawie z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późniejszymi zmianami), oraz aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Zgodnie z art. 1 cytowanej ustawy "Ustawa reguluje opodatkowanie wyrobów podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", oraz określa zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą i oznaczania niektórych z tych wyrobów znakami akcyzy". Przepisy dotyczące "Zwolnień" ustawodawca zawarł w Dziale I Rozdziale 6 "Zwolnienia" cytowanej ustawy. Art. 24 ust. 1 ustawy stanowi, iż "Zwalnia się od akcyzy dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe inne niż paliwa silnikowe lub oleje opałowe wymienione w poz. 5 załącznika nr 1 do ustawy, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych". Zgodnie z ust. 1 art. 25 "Zwolnienie od akcyzy stosuje się również : 1) gdy uzasadnia to ważny interes związany z bezpieczeństwem publicznym, obronnością państwa lub ochroną środowiska; 2) gdy wynika to z przepisów prawa Wspólnoty Europejskiej; 3) gdy wynika to z umów międzynarodowych; 4) wobec organizacji międzynarodowych, przedstawicielstw dyplomatycznych, urzędów konsularnych oraz członków personelu tych przedstawicielstw i urzędów, a także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych, jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie maja stałego pobytu na terytorium kraju - w zakresie, jaki wynika z porozumień międzynarodowych i zasady wzajemności; 5) gdy wynika to z konieczności uniknięcia wielokrotnego opodatkowania wyrobów akcyzowych". Na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 24 ust. 2 pkt 1 - 3 i art. 25 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966, Nr 181, poz. 1875 i Nr 248, poz. 2492). Zgodnie z §14 ust. 1 zwalnia się od akcyzy wyroby akcyzowe, wymienione w punktach od 1 do 3, w przypadku, gdy są zużywane do innych celów niż napędowe lub opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych. "Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, mają zastosowanie pod warunkiem, że nabywca złoży oświadczenie, że nabywane wyroby akcyzowe, o których mowa w ust. 1, nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych", §14 ust. 2 pkt 2 przedmiotowego rozporządzenia. Elementy, jakie powinno zawierać powyższe oświadczenie zostały określone w §14 ust. 3 pkt od 1 do 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Zgodnie z §14 ust. 4 cytowanego rozporządzenia "W przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, oświadczenie, o którym mowa w ust. 2, może być złożone na fakturze lub w zamówieniu, jeżeli dokument ten ściśle określa ilość zamawianego wyrobu, zawiera datę i numer, a podmiot prowadzi ewidencję zamówień. Jeżeli oświadczenie jest składane odrębnie, powinno być dołączone do kopii faktury, a w przypadku oświadczenia złożonego w zamówieniu - na fakturze powinien być wpisany numer i data zamówienia". Paragraf 14 ust. 4a stanowi natomiast, iż "Warunki określone w ust. 2 nie mają zastosowania do sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, w opakowaniach jednostkowych". Stąd rodzi się pytanie - jakie opakowania ustawodawca uważa za opakowania jednostkowe. Definicji "opakowań jednostkowych", nie znajdujemy w przedmiotowym rozporządzeniu. Możemy ją odszukać w Dziale IV Rozdziale 2 "Tryb i zasady umieszczania znaków akcyzy" ustawy o podatku akcyzowym w art. 90 ust. 3. Zgodnie z nią "Opakowaniem jednostkowym jest opakowanie bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy, samodzielnie, jednorazowego lub wielokrotnego użytku, umożliwiające jego przystosowanie, przystosowane lub przeznaczone do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu, posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które umożliwia przystosowanie, jest przystosowane lub umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych". Definicja pojęcia "opakowanie jednostkowe" znajduje się również w ustawie z dnia 11 maja 2001r. o opakowaniach i odpadach opakowaniowych (Dz. U. Nr 63, poz. 638 z późniejszymi zmianami). Zgodnie z art. 2 przedmiotowej ustawy "Przepisy ustawy stosuje się do opakowań wprowadzanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach procedury dopuszczenia do obrotu lub wewnątrzwspólnotowego obrotu, opakowań będących przedmiotem działalności gospodarczej na terenie kraju oraz wszystkich powstałych z nich odpadów opakowaniowych". Zgodnie z art. 3 ust. 1 cytowanej ustawy "Opakowaniami w rozumieniu ustawy są wprowadzane do obrotu wyroby wykonane z jakichkolwiek materiałów, przeznaczone do przechowywania, ochrony, przewozu, dostarczania lub prezentacji wszelkich produktów, od surowców do towarów przetworzonych". Natomiast ust. 2 powyższego artykułu stanowi, iż "Opakowania obejmują następujące kategorie : 1) opakowania jednostkowe, służące do przekazywania produktu użytkownikowi w miejscu zakupu, w tym przeznaczone do konsumpcji produktów naczynia jednorazowego użytku, 2) opakowania zbiorcze, zawierające wielokrotność opakowań jednostkowych produktów, niezależnie od tego, czy są one przekazywane użytkownikowi, czy też służą zaopatrywaniu punktów sprzedaży i które można zdjąć z produktu bez naruszenia jego cech, 3) opakowania transportowe, służące do transportu produktów w opakowaniach jednostkowych lub zbiorczych w celu zapobiegania ich uszkodzeniom, z wyłączeniem kontenerów do transportu drogowego, kolejowego, wodnego lub lotniczego". Dodatkowo należy wskazać, że Słownik Języka Polskiego tom II L-P Wydawnictwa Naukowego PWN pod redakcją prof. dr Mieczysława Szymczaka, wydanie VIII z 1993r. - definiuje "opakowanie" jako - "to, czym dana rzecz jest opakowana; czasem również zawartością : opakowanie papierowe, tekturowe, drewniane. Opakowanie aerozolowe. Towar w ładnym opakowaniu. Opakowanie jednostkowe, zbiorcze". Można również sięgnąć do ustawy z dnia 6 września 2001r. o towarach paczkowanych (Dz. U. Nr 128, poz. 1409 z dnia 9 listopada 2001r. z późniejszymi zmianami). Artykuł 1 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż "Ustawa określa zasady paczkowania produktów przeznaczonych do sprzedaży w opakowaniach i oznaczania towarów paczkowanych znakiem "e" oraz zasady produkcji butelek miarowych i oznaczania ich znakiem "3" (odwrócony epsilon)". "Przepisy ustawy nie naruszają przepisów odrębnych dotyczących produktów, opakowań oraz warunków wprowadzania ich do obrotu", art. 1 ust. 2 powyższej ustawy. Artykuł 2 ustawy zawiera słowniczek pojęć użytych w ustawie o towarach paczkowanych. Zgodnie z : - art. 2 pkt 4 - "ilość nominalne towaru paczkowanego - deklarowana przez paczkującego i oznaczona na opakowaniu ilość produktu w towarze paczkowanym, bez opakowania oraz bez dodatkowych materiałów lub produktów zapakowanych razem z produktem, jaką towar paczkowany powinien zawierać", - art. 2 pkt 9 - "opakowanie - opakowanie w rozumieniu art. 3 ust. Pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11 maja 2001r. o opakowaniach i odpadach opakowaniowych (Dz. U. Nr 63, poz. 638)"; - art. 2 pkt 10 - "paczkowanie - umieszczenie odmierzonej porcji produktu w opakowaniu jednostkowym z przeznaczeniem go do sprzedaży w formie towaru paczkowanego"; - art. 2 pkt 15 - "towar paczkowany - produkt przeznaczony do sprzedaży, umieszczony w opakowaniu jednostkowym dowolnego rodzaju, którego deklarowana ilość, odmierzona bez udziału nabywcy, nie może zostać zmieniona bez otworzenia, uszkodzenia lub wyraźnego naruszenia opakowania". Zgodnie z przepisami ustawy, produkty mogą być umieszczane w opakowaniach jednostkowych dowolnego rodzaju pod warunkiem, że nie wprowadzają nabywcy w błąd co do ilość rzeczywistej. Towary paczkowane, z wyjątkiem tych, o których mowa w ust. 3, wprowadzane są do obrotu w opakowaniach jednostkowych o dowolnej ilości nominalnej. Do produktów, które mogą być wprowadzane do obrotu wyłącznie w opakowaniach jednostkowych o określonych ilościach nominalnych towaru paczkowanego zaliczamy, zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy, wina gronowe (PKWiU 15.93.1), napoje fermentowane (np. jabłecznik, wino z gruszek, miód pitny), pozostałe mieszane napoje zawierające alkohol (PKWiU 15.94.1), wermut i inne wina ze świeżych winogron przyprawione roślinami lub substancjami aromatycznymi (PKWiU 15.95), wódki, likiery i inne napoje alkoholowe, złożone preparaty alkoholowe do produkcji napojów (PKWiU 15.91.1), włókna tekstylne, naturalne przygotowane do przędzenia (PKWiU 17.10.2), włókna tekstylne chemiczne, odcinkowe, przygotowane do przędzenia (PKWiU 17.10.3). Towary wymienione powyżej, przeznaczone do sprzedaży jako towary paczkowane w opakowaniach jednostkowych o ilości nominalnej nie mniejszej niż 5g lub 5ml i nie większej niż 10kg lub 10 l, mogą być wprowadzane do obrotu wyłącznie w opakowaniach o określonych ilościach nominalnych. Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że wszystkie wymienione przez wnioskodawcę w załączniku opakowania, należy uznać za opakowania jednostkowe, pod warunkiem, że w nich odbywa się przekazanie produktu użytkownikowi w miejscu zakupu, które bezpośrednio chronią sprzedawany wyrób akcyzowy, samodzielnie, jednorazowego lub wielokrotnego użytku, umożliwiające jego przystosowanie, przystosowane lub przeznaczone do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu, posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które umożliwia przystosowanie, jest przystosowane lub umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych.