Zgodnie z przedstawionym przez Stronę stanem faktycznym Spółka wykonywała usługi polegające na kontroli i naprawie części samochodowych.

Każda część zanim zostanie zamontowana w samochodzie musi być zweryfikowana, sprawdzona czy nie ma na niej uszkodzenia, wgniecenia, zadrapania lub innej usterki, która może wystąpić podczas transportu.

Usługi te wykonywane są w 80% w stosunku do sprzedaży ogółem na zlecenie kontrahentów zagranicznych

Usługi te są wykonywane w kraju, a bardzo sporadycznie poza granicami tak jak to miało miejsce w opisywanym przypadku na terenie Niemiec i Słowacji.

Do usług tych Podatnik stosował przepisy paragrafu 64 ust. 1 pkt 2b Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. (Dz. U. z 2002 r. Nr 27 poz. 268 ze zm.) z których wynikało, że jeśli kontrahent zagraniczny zapłaci należność w terminie 90 dni od wykonania usługi Spółka miała obowiązek wykazać tę sprzedaż ze stawką 0% w rejestrze VAT w m-cu otrzymania zapłaty. Zgodnie z pismem Spółki jeśli nie został spełniony warunek zapłaty, o którym mowa w ust. 2 pkt 3 paragrafu 64 należało zastosować stawki podatku VAT właściwe dla sprzedaży tych usług w kraju. Spełnienie warunków z ust. 2 pkt 3 także po tym terminie uprawniało Spółkę do dokonania korekty podatku należnego.

Omawiana sytuacja dotyczy kilku faktur. Faktury te zostały wystawione w różnych okresach roku 2004 ale przed wejściem Polski do Unii Europejskiej czyli przed 1.05.2004r.

Częściowe zapłaty które wpłynęły w 2004r. również dotyczyły różnych okresów tzn. 15.03.2004r., 26.04.2004r., 26.05.2004r., zapłata w 2005 wpłynęła 9.08.2005r.

Spółka nie dokonała obniżenia podatku należnego w miesiącu otrzymania częściowej zapłaty należności w 2004r., gdyż uznała, że nie nastąpiła całkowita zapłata za wykonaną usługę. Uznając, że Minister Finansów wprowadzając zapis do Rozporządzenia "podatnik posiada dowód, iż należność za wykonaną została zapłacona" miał na myśli całkowitą zapłatę, a nie częściową. W przeciwnym wypadku użyłby stwierdzenia, że częściowa zapłata uprawnia podatnika do korekty podatku należnego. Ponadto Spółka kierowała się art. 358 § 1 Kodeksu Cywilnego, który mówi, że jeżeli przedmiotem zobowiązania od chwili jego powstania jest suma pieniężna, spełnienie świadczenia następuje przez zapłatę sumy nominalnej, chyba, że przepisy szczególne stanowią inaczej.

W związku z wyżej przedstawionym stanem faktycznym Spółka ma wątpliwości czy postąpiła słusznie

Zdaniem Spółki w opisanym stanie faktycznym postąpiła ona słusznie nie korygując podatku należnego w 2004r. po otrzymaniu częściowej zapłaty, a korygując go w 2005r. Spółka uważa, że przyjęte przez nią rozwiązanie jest prawidłowe

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 50 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8.01.1993r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) Minister Finansów w § 64 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku do towarów i usług oraz podatku akcyzowego (Dz. U. z 2002r. Nr 27, poz. 268 ze zm.) rozszerzył zakres stosowania stawki 0% na wymienione w tym przepisie usługi, przy spełnieniu określonych warunków. I tak obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do:

1. usług:
   1. polegających na przesyłaniu energii elektrycznej przez terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tranzyt),
   2. świadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub komisu, dotyczących towarów eksportowanych,
   3. projektowania budowlanego, technologicznego i urbanistycznego, w zakresie rzeczoznawstwa, usług prawniczych świadczonych przez notariuszy, adwokatów i radców prawnych,
   4. reklamowych,
   5. księgowych i innych podobnych usług, jak również usług przetwarzania danych i dostarczania informacji,
   6. dostarczania (oddelegowania) personelu,
   7. agentów działających w imieniu i na rachunek innej o
   1. polegających na przesyłaniu energii elektrycznej przez terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tranzyt),
   2. świadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub komisu, dotyczących towarów eksportowanych,
   3. projektowania budowlanego, technologicznego i urbanistycznego, w zakresie rzeczoznawstwa, usług prawniczych świadczonych przez notariuszy, adwokatów i radców prawnych,
   4. reklamowych,
   5. księgowych i innych podobnych usług, jak również usług przetwarzania danych i dostarczania informacji,
   6. dostarczania (oddelegowania) personelu,
   7. agentów działających w imieniu i na rachunek innej osoby, związanych z wykonywaniem usług wymienionych pod lit. b)-f),
   8. telekomunikacyjnych.

W myśl § 2 cytowanego rozporządzenia przepisy ust. 1 pkt 2 lit. b)-h) stosuje się w przypadku, gdy:

1. usługa jest świadczona na rzecz nierezydentów, niebędących podatnikami,
2. efekt wykonanej usługi będzie wykorzystywany poza granicą Rzeczypospolitej Polskiej,
3. podatnik posiada dowód, iż należność za wykonaną usługę została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi.

Ponadto § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że jeżeli nie został spełniony warunek, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, podatnik nie wykazuje obrotu z tego tytułu za dany miesiąc; obrót ten wykazuje się w miesiącu, w którym warunek ten został spełniony, nie później jednak niż przed upływem 90 dni od daty wykonania usługi. W razie niespełnienia warunku określonego w ust. 2 pkt 3, mają zastosowanie stawki właściwe dla sprzedaży tych usług w kraju. Spełnienie warunków, o których mowa w ust. 2 pkt 3, także po upływie tego terminu uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego.

Wyżej cytowany przepis § 64 zawarty był w rozdziale 11 przypadki sprzedaży traktowanej na równi z eksportem oraz towary i usługi, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 0%. Odnosi się on do czynności wykonanych przez polski podmiot na ternie kraju na rzecz kontrahenta zagranicznego.

Z opisanego przez Spółkę stanu faktycznego przedmiotowe usługi polegające na kontroli i naprawie części samochodowych były wykonane na terenie Niemiec i Słowacji. Tak więc powoływany przez Spółkę paragraf nie będzie miał zastosowania do opisanej w piśmie Spółki sytuacji.

Jak wynika z art. 4 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym usługi wykonywane przez podatnika poza państwowa granicą Polski uznaje się za eksport usług.

Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o VAT czynność eksportu usług jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

W myśl art. 6 ust. 8b pkt 7 cytowanej ustawy obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu eksportu usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty albo otrzymania towaru - z wyłączeniem usług wymienionych w pkt 2 lit. a) i b) cytowanego artykułu tj usług przewozu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami oraz usług spedycyjnych i przeładunkowych.

Zgodnie z brzmieniem art. 18 ust. 3 ustawy o VAT w eksporcie usług stawka podatku od towarów i usług wynosi 0%, pod warunkiem prowadzenia ewidencji określonej w art. 27 ust. 4 ustawy.

W związku z wątpliwościami dotyczącymi rozliczenia częściowych zapłat za wykonane usługi, które wpłynęły po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) należy mieć na uwadze pismo Ministra Finansów z dnia 24 czerwca 2004r. nr PP3-812-458/2004/AK/1786 zgodnie z którym w związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku wykonywania niektórych czynności, zmianie uległa wysokość stawek podatku, a także zasady ich opodatkowania. Zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonania tej czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30 kwietnia 2004r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj przed dniem 1 maja 2004r.

Wykonane przez podatnika na terenie Niemiec i Słowacji do dnia 1 maja 2004r. (tj. do wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług) usługi polegające na kontroli i naprawie części samochodowych za które otrzymano zapłatę po 1 maja 2004r. winny być opodatkowane stawką VAT 0%, a obowiązek podatkowy powstał w chwili otrzymania całości lub części zapłaty w tej części. Ponadto podkreślić należy, że w stosunku do opisanych w piśmie Spółki usług w obowiązującym do 1 maja 2004r. stanie prawnym nie było konieczności stosowania stawki podatku VAT właściwej dla sprzedaży tych usług w kraju w przypadku braku zapłaty.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Spółki przedstawione w piśmie Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznaje za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.