Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1.09.2005 r. w sprawie dotyczącej opodatkowania miesięcznego ryczałtu wypłacanego pracownikowi za używanie samochodu osobowego jest nieprawidłowe.

W dniu 1.09.2005 r. spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii dotyczącej opodatkowania wypłacanego miesięcznego ryczałtu za używanie samochodu osobowego przez pracownika. Wnioskodawca złożył oświadczenie, iż w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa oraz nie jest prowadzone postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka wypłaca swoim pracownikom miesięczny ryczałt za używanie samochodu osobowego do celów służbowych. Wpłacany ryczałt nie przekracza kwoty określonej w rozporządzeniu wydanym przez właściwego ministra. Spółka jako płatnik potrąca pracownikowi od wypłacanego ryczałtu podatek dochodowy. W związku z powyższym spółka zwróciła się z zapytaniem, czy wypłacane pracownikom za używanie prywatnego samochodu miesięczne ryczałty są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem spółki, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, cyt. "można wypłacać cały ryczałt bez potrącania zaliczki na podatek. Kwota ta nie przekracza kwoty określonej w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z 25.03.2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy".

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii podnieść należy, iż funkcjonujący w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog zwolnień przedmiotowych, stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Artykuł 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność. Rozważając zakres zwolnienia przedmiotowego, ujęty w punkcie 13 ust. 1 art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastanowić się należy nad znaczeniem pojęć narzędzia i sprzęt.

Według "Słownika współczesnego języka polskiego" za narzędzie uważa się każdy przedmiot umożliwiający lub ułatwiający wykonanie jakiejś pracy (Warszawa 1998 r., t. 1, s. 568), natomiast sprzęt to każdy przedmiot, rzecz, urządzenie o charakterze użytkowym (Warszawa 1998 r., t. II, s. 344). Powyższe sugerować mogłoby, iż używanie prywatnego samochodu przez pracownika mieści się w zakresie powyższego zwolnienia. Taki wniosek pozostaje w sprzeczności z rozporządzeniem Rady Ministrów z 30.12.1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.), gdzie samochód został sklasyfikowany jako środek transportu (grupa 7), nie znalazł się natomiast w tej samej grupie, co narzędzia, wyposażenia czy inne przyrządy.

Analizując treść wyżej powołanego przepisu zauważyć należy, iż przedmiotowe świadczenie pieniężne będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach zawartych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze powyższe przepisy prawa, uwzględniając okoliczności przedstawione w piśmie, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie informuje, że wypłacone ryczałty za używanie prywatnego samochodu nie mieszczą się w zakresie art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.