Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz.926 ze zmianami) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 25.08.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 30.08.2004 r.) w sprawie :
• odliczania podatku naliczonego od zakupu paliwa do samochodu specjalnego, dla którego podatnik nie posiada świadectwa homologacji wyjaśnia.

Stan faktyczny wg złożonego zapytania przedstawia się jak niżej.

Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie pomocy drogowej Podatnik używa samochodu specjalnego - pogotowie techniczne - marki AVIA, typ A31N (rok produkcji 1992). Dla tego pojazdu Podatnik nie posiada świadectwa homologacji ani odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Natomiast z dowodu rejestracyjnego oraz z opisu zmian dokonanych w pojeździe, stanowiącym załącznik do zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu wynika, że dopuszczalna ładowność przedmiotowego pojazdu wynosi 2890 kg i posiada on 3 miejsca do siedzenia.

Stosownie do przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ww. ustawy.Powołany powyżej przepis mówi o samochodach osobowych i innych pojazdach samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikająca ze wzoru podanego w ww. art. 86 ust. 3 tj. DL = 357 kg + n x 68 kg,
gdzie :
DL - oznacza dopuszczalną ładowność
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Jednakże zgodnie z art. 86 ust. 4 ww. przepis ust. 3 nie dotyczy pojazdów specjalnych - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny.

Zwraca się równocześnie uwagę, że zakaz odliczania podatku naliczonego od zakupionego paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu określony w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług odnosi się do samochodów, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy VAT. Z przepisów tych nie wynika jednak, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem podanym w ww. art. 86 ust. 3 cytowanej powyżej ustawy VAT lub - jak w przedmiotowej sprawie - że jest to samochód specjalny.

Mając powyższe na uwadze, w sytuacji, gdy dla danego typu samochodu świadectwo homologacji zostało wydane, jego brak u podatnika nie powoduje, że nie może on wykorzystać wynikających z tego świadectwa parametrów.

W oparciu o wyżej przedstawione unormowania tut. Organ wyjaśnia.

Jeżeli ze świadectwa homologacji typu wynika, że jest to pojazd specjalny, Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa, bez względu na ładowność tego pojazdu.