P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku, nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stwierdza, że stanowiskoPodatnika, przedstawione we wniosku z dnia 20.08.2005 roku (wpływ do tut. Urzędu Skarbowego w dniu 24.08.2005 roku), uzupełnionym w dniu 24.10.2005r. i 21.11.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości ubiegania się o zwrot całej dotychczasowej kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc w momencie wystąpienia sprzedaży opodatkowanejjest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 24.08.2005 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek podatnika z dnia 20.08.2005r., uzupełniony w dniu 24.10.2005r. i 21.11.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z brzmieniem art. 14 a § 1 w/cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa – stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT (w dniu 12.02.2003r. złożył deklarację VAT-R, w której zadeklarował, że nie prowadzi działalności wyłącznie zwolnionej z opodatkowania), jednakże jego obecna działalność (działalność ubezpieczeniowa) jest zwolniona z podatku VAT. Dotychczas podatnik składał deklaracje VAT-7, w których w pozycji 38 (podatek należny) zawsze było „0”. Kwotę podatku wynikającego z nabycia towarów i usług podatnik przenosił na następny okres rozliczeniowy. Kwota wykazana w deklaracjach VAT-7 jako nadwyżka podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy związana była tylko ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania. W dniu 12.08.2005r. kwota podatku do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy wynosiła 1.536,00 zł.

Zapytanie podatnika, tj. pytanie nr 1, dotyczy kwestii, czy w momencie wystąpienia sprzedaży opodatkowanej stawką 22% może ubiegać się o zwrot całej dotychczasowej kwoty do przeniesienia wynikającej z deklaracji, czyli 1.536 zł, bez względu na wysokość sprzedaży opodatkowanej i wynikającego z niej podatku VAT.

W ocenie podatnika w momencie wystąpienia sprzedaży opodatkowanej stawką np. 22% może on ubiegać się o zwrot całej dotychczasowej kwoty do przeniesienia. Wynikającej z deklaracji, czyli 1.536zł, bez względu na wysokość sprzedaży opodatkowanej i wynikającego z niej podatku VAT. Zwrot będzie dotyczył całej kwoty tj. 1.536 zł, pomimo że sprzedaż opodatkowana stawką np. 22% wyniesie przykładowo tylko 300 zł.

Tutejszy organ dokonuje oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska jak niżej:

Zgodnie z art. 86 ust. 1. ustawy z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 z 2004r., poz. 535 z poźn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Stosownie do przepisu art. 90 ust. 1 w/cyt. ustawy o podatku VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Oznacza to, że w przypadku gdy podatnik prowadzi jednocześnie:

• sprzedaż opodatkowaną VAT, dającą mu uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego oraz
• sprzedaż zwolnioną od podatku VAT, która nie daje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego

podatnik jest zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną.

Z kolei przepis art. 90 ust. 2 ustawy o podatku VAT stanowi, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Z pisma podatnika wynika, że prowadzi tylko działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT (działalność ubezpieczeniowa), wobec czego nie ma podstaw do wykazywania w składanych deklaracjach podatkowych VAT-7 podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług, jeżeli są one wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Nie ma również podstaw do odliczenia takiego podatku naliczonego od podatku należnego.

W przypadku gdy podatnik rozpocznie działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i dokonane zakupy towarów i usług będą stosowane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego, niezależnie od tego jaką stawką podatku VAT będą opodatkowane te czynności. Kwotę podatku naliczonego będzie mógł odliczać w całości lub w części (proporcja), w zależności od tego, czy zakupione towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego czy też w drugim przypadku jednocześnie będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 ustawy – Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach, Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku–Białej: 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
W przypadku wniesienia zażalenia, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a – ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 roku, Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.), wniesione zażalenie winno zawierać znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł.