Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 106 ust. 1, 4 i 8 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz § 9, § 11 ust. 1, § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 95, poz. 798), po rozpatrzeniu Pana wniosku, który wpłynął do tut. organu dnia 19.09.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 11.10.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie sposobu wystawiania faktur VAT dokumentujących sprzedaż paliwa do samochodów - postanawia uznać, że stanowisko wyrażone przez Pana we wniosku, iż wystawiona zbiorcza faktura VAT za sprzedane paliwo dla stałych odbiorców prowadzących działalność gospodarczą, nie zawierająca numeru rejestracyjnego pojazdu, ale zawierająca załączniki stanowiące jej integralną część, na których będzie określona ilość paliwa, data zakupu i nr rejestracyjny pojazdu, który dokonał tankowania, spełnia wymogi określone przepisami dotyczącymi zasad wystawiania faktur VAT jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym w przedmiotowym wniosku.

W dniu 19.09.2005 r. wpłynął do tut. organu Pana wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego, w którym zwrócił się Pan z zapytaniem dotyczącym sposobu wystawiania faktur VAT dokumentujących sprzedaż paliwa do samochodów.

Z przedstawionego przez Pana we wniosku stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą między innymi na sprzedaży paliw i gazu, służących do napędu samochodów dla odbiorców indywidualnych. Posiada Pan również stałych odbiorców, którzy prowadzą działalność gospodarczą, posiadających kilka samochodów i dokonujących częstych tankowań paliwa do pojazdów.W przedmiotowym wniosku, zwraca się Pan z zapytaniem, czy istnieje możliwość wystawienia zbiorczych faktur VAT za sprzedane paliwo do różnych samochodów, na których nie będzie numeru rejestracyjnego pojazdu, ale będzie on wynikał z załączników do danej faktury. Jak zaznacza Pan we wniosku oraz w jego uzupełnieniu z dnia 11.10.2005 r., wystawione przez Pana faktury będą zawierały miesiąc i rok sprzedaży i będą wystawiane dwa razy w miesiącu (piętnastego i ostatniego dnia miesiąca). Faktury te nie będą zawierały ilości zakupionego paliwa w danym dniu, lecz łączną ilość zakupionego paliwa w okresie rozliczeniowym. Do każdej faktury będzie dołączony załącznik, który będzie spełniał rolę dokumentów potwierdzających tankowanie i będzie zawierał dane dotyczące ilości paliwa, daty zakupu i numeru rejestracyjnego samochodu, który dokonał tankowania. Jak zaznacza Pan we wniosku, faktura VAT będzie zawierała informację, iż załącznik jest integralną częścią faktury.

Zgodnie z Pana własnym stanowiskiem w przedmiotowej sprawie, przedstawionym we wniosku, wystawiona w przedstawiony przez Pana sposób faktura VAT wraz z załącznikami, spełnia wszystkie wymogi określone przepisami dotyczącymi zasad wystawiania faktur VAT.

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności: dokonanie sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Zgodnie z art. 106 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury. Minister Finansów na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług określił w § 9 ust. 1 rozporządzenia z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług(Dz. U. nr 95, poz. 798), iż faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4. nazwę towaru lub usługi;
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8. stawki podatku;
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Zgodnie z § 11 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia faktury wystawiane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych mogą nie zawierać danych dotyczących nabywcy, określonych w § 9 ust. 1 pkt 2. Fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru, zaś w przypadku gdy podatnik określa na fakturze wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży, co wynika z przepisu § 13 ww. rozporządzenia. Minister Finansów określając szczegółowe zasady wystawiania faktur oraz dane, które powinny zawierać zastrzegł w § 9 ust. 5 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, iż faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny samochodu. Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, zauważyć należy iż:

• przepisy te dopuszczają określenie na fakturze VAT miesiąca i roku dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym, nie definiując jednak tego pojęcia. Przyjmując jednak definicję sprzedaży zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług, przez sprzedaż należy rozumieć m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast jeśli chodzi o pojęcie "ciągłości" sprzedaży, pojęcie to należy rozumieć zgodnie z zasadami prawa cywilnego, odnosząc go do pojęcia zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie to wytwarza taki stosunek prawny, który może choć nie musi być oznaczony terminem (dostawa, najem, dzierżawa itp.). Charakter tego stosunku jest trwały i mogą z niego wypływać obowiązku bądź ciągłe, bądź okresowe. Tym samym sprzedaż o charakterze ciągłym w ujęciu § 9 ust. 1 pkt 3 cyt. wyżej rozporządzenia obejmuje świadczenie polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu strony zobowiązanej do świadczenia, np. umowa dostawy towarów, umowa najmu, umowa dzierżawy itp.;
• żaden przepis ww. rozporządzenia nie nakłada obowiązku wystawienia faktury VAT na każdy tankowany samochód odrębnie, z podaniem jego numeru rejestracyjnego.

Mając zatem na względzie powyższe, a także stan faktyczny przedstawiony przez Pana we wniosku oraz w piśmie go uzupełniającym, iż posiada Pan stałych odbiorców prowadzących działalność gospodarczą, którzy dokonują częstych tankowań paliwa do użytkowanych przez nich różnych samochodów, można uznać że dokonywana na rzecz tych odbiorców dostawa paliwa ma charakter sprzedaży ciągłej. Może więc Pan dokumentować jego sprzedaż fakturą zbiorczą, zawierającą miesiąc i rok sprzedaży. Wystawienie przez Pana takiej faktury dwa razy w miesiącu (piętnastego i ostatniego dnia miesiąca) będzie również wypełniało wymogi zawarte w § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia, bowiem zgodnie z tym, przepisem, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług nie określają także wzoru faktury VAT (tym samym jej objętości, bądź ilości stron), a jedynie stanowią o elementach, które taka faktura powinna koniecznie zawierać. Biorąc powyższe pod uwagę, jeśli wystawiona przez Pana zbiorcza faktura VAT, której integralną częścią, jak przedstawia to Pan we wniosku, jest załącznik zawierający szczegółowe rozliczenie ilości zakupionego paliwa i numery rejestracyjne pojazdów (a więc jest to część faktury a nie odrębny dokument), zawiera co najmniej dane wymagane przepisami cyt. wyżej rozporządzenia, stanowisko wyrażone przez Pana we wniosku, iż wystawiona w powyższy sposób faktura VAT, spełnia wymogi określone stosownymi przepisami dotyczącymi zasad wystawiania faktur VAT - jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, który nie uległ zmianie na dzień wydania niniejszego postanowienia, nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwy dla wnioskodawcy organ podatkowy oraz organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie przez organ odwoławczy w drodze decyzji w trybie art. 14b § 5 ustawy - Ordynacja podatkowa.